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Inventários• Mercadorias
• Produtos acabados e intermédios
• Subprodutos, desperdícios, resíduos e refugos
• Produtos e trabalhos em curso
• Matérias-primas, subsidiárias e de consumo
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Objectivos de aprendizagem
• Descrever a importância da área dos inventários numa auditoria
• Explicar a natureza das transações relacionadas com inventários
• Identificar os principais aspetos de natureza contabilística;
• Identificar os objetivos de auditoria aplicáveis aos inventários
• Discutir aspetos relevantes na determinação da estratégia de auditoria em relação
• Aplicar os conceitos de materialidade e risco inerente aos inventários\efetuar umdo sistema de controlo interno e propor melhorias
•
Descrever os procedimentos a seguir na contagem de inventários• Descrever os procedimentos a seguir na observação da contagem de inventários
• Descrever os procedimentos na verificação dos preços dos inventários
• Descrever e executar um programa de auditoria
• Explicar os procedimentos para confirmar os saldos evidenciados
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spetos de natureza contabilístico
• Os impostos que agravem a aquisição dos inventários só sãono preço de aquisição quando não forem recuperáveis.
• Não são de considerar como custos imputáveis ao quantias anormais de materiais desperdiçados, de mão-de-o
outros custos de produção, custos de armazenamento, gasadministrativos e os custos de vender;
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spetos de natureza contabilístico
•
As normas internacionais de relato financeiro permitmétodos para afetar o custo aos bens que se vendem ou copara atribuir um valor ao inventário final, nomeadaidentificação específica dos custos individuais (aplicávesegregados para um projeto específico ou que não sejam gintermutáveis (ii) FIFO, (first in first out) (ii) custo médio p
(iii) custo padrão;• Se o valor realizável líquido é inferior ao custo de com
conversão deverá ser registada a respetiva perda por impardeverá ser revista em cada período subsequente ou não;
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Objectivos de auditoria
• Os inventários são propriedade da empresa e coincidem com os que armazéns da empresa e com os que estão em poder de terceiros;
• Os bens foram corretamente valorizados, conforme IRFS, contabilizadas perdas por imparidade quando o valor realizável líquiao preço de custo;
• O valor dos bens com pouca rotação, obsoletos e defeituosos, foi valor líquido de realização;
• Caso existem hipotecas, penhoras ou quaisquer restrições queinventário, estas constam nas notas as demonstrações financeiras;
• Os critérios de valorização são consistentes. No caso de estes alterados, a razão está descrita no anexo, quantificando se as conseqessa alteração provocou no balanço e na demonstração de resultados
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Objectivos de uditoria
• Os inventários finais estão determinadas, no que respeita a quantidunitários, cálculos em bases consistentes com as utilizadas em anos an
• Os bens existem fisicamente, encontram-se no armazém da empresde terceiros ou em processo de fabrico;
• Os inventários estão devidamente protegidos, tendo a empresa imuma adequada política de seguros;
• As medidas de controlo interno e os procedimentos admimplementados pelo Órgão de gestão, estão em funcionamento e são
• As operações relacionadas com descontos e devoluções, estãodevidamente documentados;
• Foi comprovado o corte às entradas e às saídas de mercadorias;• Todas as informações relevantes estão divulgadas nas notas as contas
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Relação entre objetivos e asserções
Asserção Transações Saldos finais
Existência e ocorrência • As compras registadas representam inventáriosadquiridos;
• As transferências registadas representamtransferência entre categorias;
• As vendas registadas representam inventáriosvendidos
Os saldos incluídos no balanço
Plenitude Todas as compras, transferência e vendas queocorreram nos inventários foram registados
Os inventários incluem, á data dtodos os bens que existem
Direitos e obrigações - A entidade tem direitos sobre oinventários contabilizados
Rigor classificação,
valorização e imputação
O custo de aquisição dos inventários foi corretamenteapurado tendo em conta os normativos contabilísticos
Os inventários estão valorizadocusto de aquisição ou conversã
valor realizável liquido, determacordo com as normas contabi
Corte Todas as compras, transferências e venda de inventárioforam registadas no correto período contabilístico
-
Apresentação e divulgação As transações relacionadas com os inventários foramcorretamente classificados e identificados nasdemostrações financeiras
Os inventários estão corretameclassificados e identificados nasDivulgações relacionadas com oinventários estão mencionados
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Problemas frequentes
O auditor deverá enfatizar a recolha de provas relativa á determcusto de compra:
• A periodização dos resultados está relacionada com as operaçõe
• Os inventários podem estar sobrevalorizados e os gastos subavaresultados sobrevalorizados;
• Há que ter em conta a relação que esta área tem com outras á
seja dívidas a pagar e vendas, e vendas dívidas a receber;• Mercadorias em poder de terceiros não registadas;
• Mercadorias propriedade de terceiros incluídas nos stocks
• Produtos obsoletos e de fraca rotação que não foram identificad
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Riscos Inerentes
Fator de risco Efeito sobre auditori
Flutuações significativas dos preços das
matérias/mercadorias
Verificação dos preços e o seu impac
valorização
Mudanças significativas na procura dos produtos
e nas quantidades em armazém
Comprovar a possível existência de u
stocks caso se registe uma diminuiçã
Introdução de novos produtos Risco de obsolescência das mercado
em armazémA concorrência introduziu novos produtos ou
diminui o preço dos produtos por si
comercializados
Analisar uma eventual perda por imp
A introdução de um novo produto não aconteceu
no prazo previsto, originado custo de conversão
excessivos
Possíveis problemas de sobrevaloriz
do produto
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Risco de controlo
• Deve se obter um conhecimento sobre (i) os principais produtose comercializados pela empresa, (ii) matérias-primas utilizadas nde transformação, (iii) principais fornecedores e dos canais de d(iv) diagrama do processo de fabrico e o sistema de custeio impcritérios de valorização utilizados e localização dos inventárarmazéns centrais, sucursais e/ou consignação;
• Quando ocorrem os seguintes fatores, o Auditor considera que
interno não é adequado (i) existência de grandes quaninventários obsoletos ou deteriorados (ii) movimentos entre armexistir o respetivo suporte documental (iii) diferença no inventáforam objetos de análise (iv) inadequada organização dos Arpolítica de seguros inadequado ou inexistente e (vi) risco de rotu
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Transações relacionadas com inventá
• Registo das entradas iniciais nos inventários - é efetuada através do registo de com
armazém emite uma guia de entrada, que descrimina o tipo de bem, a quantidadea data da entrada. Este procedimento, relaciona se com ocorrência, plenitude eobrigações.
• Registo das saídas dos bens dos inventários – quando os produtos acabados ou mvendidas, a respetiva guia de remessa constitui a autorização para os bens serem ebase para o registo da venda. Estes procedimentos estão relacionados com asocorrência e da plenitude.
• Registo de transferências entre inventários –
a transferência de produtos dum outro devem ser protocolados por uma guia de transferência. Quando se tratar dprodutora, as ordens de produção servem de suporte á movimentação dos bens dprima até a obtenção do produto acabado. Estes procedimentos estão relaocorrência e plenitude.
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Procedimentos de auditoria relacionado
a contagem de inventários
• Atribuição de responsabilidade – A responsabilidade de contageinventários deve ser atribuída a uma pessoa que não tenha responsabcustódia dos inventário nem pelo registo de transações relacionainventários (compras e vendas).
• Deverão ser redigidas instruções de contagem - afetar respoindividuais e, no caso de haver múltiplas equipas de contagem, atruma delas uma secção específica do armazém.
• Preparação – antecedendo a contagem as áreas onde vão ser econtagens devem ser devidamente arrumadas, identificando quais não devem ser contadas, por exemplo, bens pertencentes a terceiravaliar a viabilidade de interromper o processo de produção e moviminventários enquanto decorre a inventariação
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Procedimentos de auditoria relacionado
a contagem de inventários
• Corte de operações – as guias da entrada, e de expedição, betransferências entre a secções de produção devem estar regiassegurar que a contagem está de acordo com o inventário, evitanseguintes situações (i) bens rececionadas antes da contagem, mapenas foram contabilizados após a realização da mesma (ii) bens expclientes, mas que apenas foram contabilizadas após a contagemcontabilizados antes da contagem, mas que á data da contagem se en
transito (iv) bens faturados a clientes, mas que apenas foram expedcontagem e (v) transferências entre secções ou fases de prodevidamente documentadas e controladas.
• O auditor deve obter uma cópia dos procedimentos e instruções do cde assistir ás contagens físicas.
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Erros controlos e testes de control
Função Erro potencial Controlo necessário Possível teste de
controlo
Asserção
Registo da entrada
do bem do
inventário
Os bens podem nãoestarem inventariados
Guias de entrada e ordens deprodução pré-numeradas
Confrontação dos bensregistados no sistema compresença física dos mesmos
Verificar a sequêncianumérica
Verificar se areconciliação éefetuada
Plenitude
Existência/ocorvalorização e im
Registo da saída
de bens do
inventário
Pode haver saída debens sem a respetivaautorização
A saída dos bens é efetuadamediante uma guia de remessa ouordem de produção
Confrontação dos bens registadosno sistema com a presença física dos
mesmos
Confrontar se a saídados bens foiautorizada mediantea inspeção das guiasde remessa e dasordens de produção
Verificar se areconciliação éefetuada
Existência/ocor
Existência, plenVenâncio Chirrime
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Erros controlos e testes de control
Função Erro potencial Controlo necessário Possível teste de
controlo
Ass
Contagem de
inventários
Procedimentos de
contagem podem não
corrigidas
As diferenças encontradas
não são corrigidas
Comparação é insuficiente
A contagem não deve ser efetuada por
pessoas que tenham á sua
responsabilidade a guarda e gestão dos
inventários
As instruções de contagem são adequadas
foram seguidas
Mapa onde as diferenças são adequadas
registadas e corrigidos
Contagens irregulares do inventário
Observar
Observar
Verificar a existência do
mapa e se as diferenças
detetadas foram
corrigidas
Comprovar que as
contagens são efetuadas
Existência/ocorrênc
Existência/ocorrênc
Existência/ocorrênc
Existência/ocorrênc
Apuara o valor do
Inventário
Base inapropriada
Cálculo errado
Aprovação pelo Diretor financeiro
Verificar as bases, análise do custo de
conversão
Comparara com norma
do Inventário
Recalculo
Apresentação/Divul
Apresentação
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Procedimentos substantivos e objetivo
auditoria
Procedimentos substantivos Objetivos de audit
Procedimentos analíticos Existência, direitos, rigor e va
Observação e contagem dos Stocks Existência, ocorrência, plenituclassificação
Provas e corte Plenitude e corte
Teste de valorização Valorização
Teste á propriedade Direitos, existência, plenitude
Avaliar a apresentação e a divulgação Apresentação e divulgação
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Procedimentos substantivos Provas an
Provas analíticas (i) rever a margem bruta e comparexercícios anteriores e flutuações anormais podem invalorização ou contabilização dos inventários (ii) deteimparidade dos inventários e comparar com e
anteriores (iii) comparar as percentagens de imputmateriais, gastos gerais de fabricação e comparar comanteriores e uma variação anormal pode indicarinadequados
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Procedimentos substantivos Provas an
(iii) calcular a rotação dos inventários – Consumo/[1/2(Saldo inicial – Se comparar com os anos anteriores e flutuação anormal pode indiciarfalta de bens no inventário, alterações no método de contabinventários, aumento dos preços dor fornecedores (iv) calcular o numque os bens permanece nos Armazéns e comparar com os anos antePrimas = 365/rotação dos Inventários e Produtos em Curso =Anual/[1/2(Saldo inicial – Saldo Final)]
(v) comparação de custos das vendas apuradas nos meses anterioreexercício com o apurado nos meses posteriores á data do balanço, coque não existe flutuações significativas (vi) testar a razoabilidade doprodução, multiplicando o número de unidades produzidas num dperíodo pelo custo de produção médio desse período
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Testes substantivos de detalhe ás transa
• Observação da contagem dos Inventários – (i) informar se sobre os pr
que a empresa utiliza (ii) adequada qualificação do pessoal para realizar(iii) frequência com que são efetuadas as contagens (iv) qual é o método dmedidas implementadas para evitar a dupla contagem á mesma unidade as mercadorias que estão nos Armazéns mas que não pertencem á empredocumentação de suporte que se utiliza para anotar as contagens efetuad
• O Auditor deverá estar presente enquanto se procede a contagem física d
atento (i) ás folhas de contagem que devem ser pré-numeradas e controladas (ii) deve ser feita uma contagem dupla para confirmar a sua esupervisão exercida as equipes de contagem (iv) á comparação entre as cregisto contabilístico (v) á comprovação da existência de práticas adassegurem um correto corte de operações e deteção de bens obsoletos, ou com pouca rotação.
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Testes substantivos de detalhe ás transaç
• Caso a empresa utilize o sistema de inventário permanente a contaser efetuada numa data anterior ou posterior ao fecho do exercícioempresa utiliza o sistema de inventário intermitente, a contagemefetuada na data do fecho do exercício
• Comparar os saldos da contagem física com os registos da contabeventuais diferenças podem ser justificadas por (i) a contagem física (ii) houve roubos porque os controlos internos não são adequa
existem.
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Testes substantivos de detalhe ás transaç
• Provas de corte – a questão é assegurar que todos os bensaté a data do fecho foram incluídos no inventário físico e qubens vendidos foram excluídos do Inventário físico, ou estão registados no período correto.
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Testes substantivos de detalhe ás transaç
• Na prova de corte de vendas, (i) o auditor comprova adocumentos de suportes, faturas, que as vendas efetuadadata de fecho foram registadas na contabilidade e excinventário físico e (ii) seleciona as vendas efetuadas depoipara comprovar, com a documentação de suporte (guias de
que a venda foi contabilizada depois da data de fechomercadorias foram incluídas no inventário nessa data.
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Testes substantivos de detalhe ás transaç
• Teste á valorização, os auditores são responsáveis por assegurar qu
os métodos de valorização dos inventários, estão de acordo com as melhor se refletem os custos reais, se houve consistência ao longo dse as perdas por imparidade foram devidamente identificadas nas DF.
• Na valorização pelo critério FIFO para testar a valorização corrsolicitar a Entidade a listagem do Inventário, á data do fecho, onevidenciadas as quantidades e o preço unitário (ii) selecionar os
significativos, quer em quantidade quer em valor (iii) selecionar as últde entrada dos itens selecionadas (iv) analisar se o preço unitárevidenciado na listagem do inventário é coincidente com o preço dcaso haja diferenças deverão ser analisados.
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Testes substantivos de detalhe ás transaç
• Selecionar itens mais significativos e comparar com o mercado e certificar se foram determinadas as imparidadpreço do custo da Entidade ser maior que valor líquido reali
• Teste á propriedade, questionar a Entidade se existem Inveconsignação e/ou consignadas e enviar cartas á terceiros confirmação de quantidades á responsabilidade da Entidaterceiros que sejam da Entidade;
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Conclusões
• Quando é utilizado o sistema de inventário permanente, os auditores
de obter entendimento do sistema contabilístico e do sistema interno, realizando testes de controlos;
• Deve haver segregação de funções entre o registo e a custódia dos be
• O teste de controlo mais importante relaciona se com eficácia dafísicas e com a sua comparação com os registos da contabilidade e dos
•
O risco inerente está relacionada com a asserção da existência e dado resultado. O inventário está sujeito a roubos e desvios e a valInventário envolve estimativas;
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Conclusões
• A observação da contagem é um procedimento importantíssimo e coadequação dos procedimentos e contagem, o observar o cumpinstruções da contagem, a inspeção dos testes ás contagens e usacontagem para obter informações relacionadas com o corte de operaç
• O teste á valorização do inventário envolve a realização de teste aquisição, ao custo de conversão e ao valor realizável líquido;
• O inventário em poder de terceiros deve ser confirmado através de ci
• O inventário na posse da empresa que, pertença a terceirosapropriadamente identificado para evitar a sua contagem
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