Post on 29-Jul-2015
08/04/2012
1
GESTÃO DE CUSTOS
June Alisson Westarb Cruz june.cruz@ymail.com
june.cruz@pucpr.br
www.junecruz.com
41 - 96150089
* Histórico Acadêmico:
Bacharel em Ciências Contábeis – UNIFAE Busisness School Especialista em Contabilidade e Finanças – UFPR Especialista em Docência e Métodos – FGV Mestre em Administração Estratégica – PUCPR Doutor em Administração Estratégica – PUCPR
* Profissional:
Professor e Coordenador da PUCPR – Graduação e Pós-graduação Assessor de desenvolvimento do Grupo Marista Conselheiro da Business Management Auditoria e Consultoria
* Livros Publicados:
Incrementando a Estratégia: uma perspectiva do BSC – Editora IBPEX Planejamento Orçamentário Público – Editora IBPEX A União faz a Força – Editora Protexto Contabilidade Introdutória Descomplicada – Editora Juruá Análise de Demonstrações Financeiras – Editora Juruá Redes Sociais e Organizacionais em Administração – Editora Juruá Formação de Preços: Estrutura societária, custos e mercado – Editora IBPEX Gestão de Custos – Editora IBPEX Finanças Pessoais – Editora IBPEX Seis Semanas para o Sucesso – Editora IBPEX
Material do Módulo
Disponível em:
www.junecruz.com Slides da Aula – Gestão de Custos – PUCPR
08/04/2012
2
• GESTÃO DE CUSTOS Autor: June Alisson Westarb Cruz Ed. IBPEX, 2011.
Livro Indicado para Estudo
Temas Abordados Tipologia de Custos
Contexto Geral de Custeio por Absorção
Contexto Geral e Específico de Custeio Direto
Aplicabilidade Estratégica nas Organizações
08/04/2012
3
Quando não existia a moeda…
ESCAMBO
Quando não existia a moeda…
Moeda e sua função no mercado:
Intermediária de Trocas Medida de Valor Reserva de Valor Função Liberatória Padrão de Pagamentos
08/04/2012
4
Tipos de Moedas
Papel moeda Moedas metálicas Depósitos bancários à vista
R$
NÃO OFEREÇAM MAIS, OFEREÇAM ALGO DIFERENTE!
08/04/2012
5
OFERECER DIFERENÇAS É A BASE PARA A VANTAGEM COMPETITIVA
VANTAGEM COMPETITIVA:
UM CONJUNTO DE COMPETÊNCIAS ESSENCIAIS DA ORGANIZAÇÃO DIFÍCIL DE SER IMITADO
FILME
Ambiente Interno • Recursos
Humanos, Materiais, Financeiros, Tecnológicos...
Ambiente Externo • Cooperado,
• Sociedade,
• Economia,
• Governo,
• Cliente,
• Fornecedor
Gestão Estrátégica
Saída pelo Pacífico
Brasil Paraguai Bolívia
Argentina Chile
Saída pelo Atlântico
08/04/2012
6
6,07 bilhões em 2000 7,00 bilhões em 2011 9,20 bilhões em 2050
ESTRATÉGIA
ADMINISTRAÇÃO
ESTRATÉGICA
1. Diagnóstico Estratégico
1.1 Análise do Ambiente Externo 1.2 Análise do Ambiente Interno
2. Planejamento: 2.1 Missão 2.2 Visão 2.3 Objetivos Organizacionais 2.4 Formulação Estratégica 3. Implementação Estratégica
4. Controle Estratégico
Planejamento
de RH
Planejamento da produção
Planejamento Financeiro
Planejamento de marketing
Plano de investimentos
Plano de aplicações
Plano de produção
Plano de manutenção
Plano de abastecimento
Plano de vendas
Planejamento Estratégico
Plano de treinamento
Plano de propaganda
RESULTADOS
08/04/2012
7
RELACIONANDO
CUSTOS E ESTRATÉGIA
Os custos estão em nossas vidas, quer ver
Gestão de custos em nossas vidas: Fazer uma faculdade; Construir uma casa; Abrir o próprio negócio; Casar.
OBJETIVOS DA GERIR CUSTO
Apurar o custo de produtos/serviços e departamentos;
Atender às exigências contábeis;
Atender às exigências fiscais;
Melhoria de processos;
Eliminação de desperdícios;
Auxílio a tomada de decisões gerenciais;
Otimização de resultados.
08/04/2012
8
RES
ULT
AD
O RECEITAS
&
GASTOS
GASTOS E INVESTIMENTOS
OS GASTOS DE HOJE SÃO, NA SUA MAIORIA, CONSEQÜÊNCIAS DE DECISÕES DE INVESTIMENTOS
TOMADAS NO PASSADO.
CONCEITOS GERAIS DE GASTOS
Gastos Custos Despesas Lucro
08/04/2012
9
GASTOS
Trata-se do sacrifício financeiro que a empresa arca para a obtenção de um serviço.
Podem ser reconhecidos como:
Custo;
Despesa.
CUSTOS DESPESAS GASTOS
Qual a diferença entre Custos e Despesas
08/04/2012
10
CUSTOS
Representam os gastos relativos a bens ou serviços utilizados na produção de outros serviços.
Portanto, os custos estão direta e indiretamente
associados aos produtos ou serviços prestados pela organização.
DESPESAS
Correspondem ao bem ou serviço consumido direta ou indiretamente para a prática da gestão.
Portanto, não estão diretamente ligadas à operação
de um serviço.
CUSTOS X DESPESAS
Os custos são relacionados ao processo de operação, enquanto as despesas são associadas aos gatos
administrativos.
08/04/2012
11
Mas e o Lucro
RESPOSTA:
É O RESULTADO DE QUALQUER EQUAÇÃO
L = R - C - D
L: lucro R: receita C: custos D: despesas
Qual a influência dos custos e das despesas no entendimento do lucro:
%
08/04/2012
12
O Lucro pode ser interpretado por meio de qualquer Equação, sendo interpretado e relacionado ao tipo de organização funcional, ou seja,
para um Escritório de Contabilidade o lucro pode ser relacionado a quantidade de declarações de
imposto de renda realizados em determinado ano em comparação com o ano anterior em uma cidade que
tem apenas um contador (caso essa base seja positiva).
Conforme abordagem de Stacheholders %
TIPOS DE GASTOS E MÉTODOS
Custos Diretos Custos Indiretos Custos Fixos Custos Variáveis Custos Semi-fixos
MÉTODO ABSORÇÃO
MÉTODO DIRETO
Despesas Despesas Fixas Despesas Variáveis Despesas Semi-fixas
Mas qual método e classificação
correta
08/04/2012
13
RESPOSTA:
DEPENDE DO SEU OBJETIVO
DEPENDE:
• Função legal – Método por Absorção - Lei 6.404/76 – organizações privadas - Lei 4.320/64 – organizações públicas
• Função gerencial – Método Direto
CONCEITOS DE CADA TIPO DE GASTOS
08/04/2012
14
Custos Diretos Custos Indiretos Despesas
MÉTODO ABSORÇÃO
CUSTOS DIRETOS
São os custos diretamente incluídos no cálculo dos serviços. Sendo alocados diretamento ao serviço ou produto. Exemplo: • Mão de Obra Direta a Determinado Produto • Material Direto – Embalagem, Matéria Prima, etc.
MÉTODO ABSORÇÃO
CUSTOS INDIRETOS
São os custos que não podem ser associados diretamente as unidades específicas de cada serviço ou
produto sendo necessário a utilização de métodos de rateio.
Exemplo:
• Material de Limpeza • Energia Elétrica da Fábrica
MÉTODO ABSORÇÃO
08/04/2012
15
DESPESAS
Correspondem ao bem ou serviço consumido direta ou indiretamente para a prática da gestão.
Exemplo: • Material de Expediente da Administração • Despesas com IOF
MÉTODO ABSORÇÃO
ADM OPERAÇÃO EMPRESA
GASTOS DA ORGANIZAÇÃO
Despesas Custos
MÉTODO ABSORÇÃO
Custos e Despesas Fixas Custos e Despesas Variáveis Custos e Despesas Semi-Fixas
MÉTODO DIRETO
08/04/2012
16
CUSTOS E DESPESAS FIXAS
São os gastos que permanecem constantes dentro de determinada capacidade instalada, sendo assim, os Gastos fixos independem do volume de atendimentos e podem existir mesmo que não haja nenhum atendimento. • Gastos Fixos Específicos: Energia Elétrica de linha de produção • Gastos Fixos Gerais: Energia Elétrica Compartilhada
MÉTODO DIRETO
CUSTOS E DESPESAS VARIÁVEIS
São os gastos que alteram-se de acordo com a variação do volume de atendimentos prestados, sendo assim,
quanto maior o número de atendimentos maior o montante dos gastos.
Exemplos: • Despesas Variáveis: Comissão de Vendedores. • Custos Variáveis: Material Direto
MÉTODO DIRETO
CUSTOS E DESPESAS SEMI-FIXOS
São os gastos que são fixos/variáveis até determinado patamar, passando a ser fixo/variável quando esse patamar for excedido. Exemplo: • Despesas: Salário Fixo de Vendedor • Custos: Água e Esgoto (Insumo)
MÉTODO DIRETO
08/04/2012
17
OPERAÇÃO
E ADM
OPERAÇÃO
E ADM Empresa
GASTOS DA ORGANIZAÇÃO
Custos e Despesas
Fixas
Custos e Despesas Variáveis
MÉTODO DIRETO
CLASSIFICANDO OS GASTOS
EXERCÍCIO
CLASSIFIQUE OS GASTOS DE ACORDO COM OS TIPOS
Custos Diretos Custos Indiretos Custos Fixos Custos Variáveis Custos Semi-fixos
MÉTODO ABSORÇÃO
MÉTODO DIRETO
Despesas Despesas Fixas Despesas Variáveis Despesas Semi-fixas
08/04/2012
18
Mas a classificação do tipo de gasto,
dependo do que
RESPOSTA:
DA FORMA DE CONTRATAÇÃO
Os gastos podem ser
classificados pelos dois
métodos de forma paralela
08/04/2012
19
MÉTODO ABSORÇÃO
MÉTODO POR ABSORÇÃO
No método direto os custos são separados das despesas, possibilitando observar a relevância da
administração e da operação em separado.
Nesse método os custos são separados em:
• Custos Diretos • Custos Indiretos
+ DESPESAS
08/04/2012
20
CUSTOS DIRETOS
+
CUSTOS INDIRETOS DE OPERAÇÃO
=
CUSTO TOTAL
/
PRODUTOS OU SERVIÇOS =
CUSTO UNITÁRIO
ALOCADOS AOS SERVIÇOS POR
RATEIO
ALOCADOS DIRETAMENTE
AOS PROCEDIMENTOS
LÓGICA SUBJACENTE DO CUSTEIO POR ABSORÇÃO
RATEIO
Custos
Indiretos
A
D B
C
08/04/2012
21
Limpeza da Fábrica (Custo Indireto)
Área de limpeza de cada departamento
Para alocar o Centro de Custos de Limpeza para dois outros Centros de Custos Operacionais
Qual critério de rateio a ser escolhido.
Tempo de limpeza de cada departamento
Custo por m2 de limpeza = Custo Total do Centro de Custo de Limpeza Área total limpa (em m2)
Área de limpeza de cada departamento
Custo por m2 de limpeza = R$ 10.000,00 8.000 m2
R$ 1,25 p/ m2
Limpeza da Fábrica (Custo Indireto)
Área de limpeza de cada departamento
Dpto. A – 5% (400 m2) - R$ 500,00 Dpto. B – 6% (480 m2) - R$ 600,00 Dpto. C – 20% (1.600 m2) - R$ 2.000,00 Restos a ratear – 69% (5.520 m2) - R$ 6.900,00
R$ 1,25 p/ m2 Limpeza da Fábrica
(Custo Indireto)
08/04/2012
22
Custo hora de limpeza = Custo Total do C. Custo de Limpeza Tempo Trabalho pelo C. de Custo
Tempo de limpeza de cada departamento
Custo por m2 de limpeza = R$ 10.000,00 1.000 horas
R$ 10,00 p/ hora
Limpeza da Fábrica (Custo Indireto)
Dpto. A – 10% (100 horas) - R$ 1.000,00 Dpto B – 15% (150 horas) - R$ 1.500,00 Dpto C – 20% (200 horas) - R$ 2.000,00 Restos a ratear – 55% (550 horas) - R$ 5.500,00
R$ 10,00 p/ hora
Tempo de limpeza de cada departamento
Limpeza da Fábrica (Custo Indireto)
Dpto. A - R$ 1.000,00 - R$ 500,00 Dpto. B - R$ 1.500,00 - R$ 600,00 Dpto. C - R$ 2.000,00 - R$ 2.000,00 Restos a ratear - R$ 5.500,00 - R$ 6.900,00
COMPARAÇÃO ENTRE OS CRITÉRIOS
Por Tempo Por Área
08/04/2012
23
• QUAL A IMPORTÂNCIA DE SE BUSCAR APRIMORAR OS CRITÉRIOS DE RATEIO ?
• QUE ESTRATÉGIAS PODEM SER UTILIZADAS PARA APERFEIÇOAR OS CRITÉRIOS DE RATEIO?
PROCESSO DE ENTENDIMENTO DO MÉTODO APLICADO
OP
ERA
ÇÃ
O
AD
MIN
ISTR
AÇ
ÃO
CUSTOS DIRETOS
CUSTOS INDIRETOS
DESPESAS
RATEIO
OP
ERA
ÇÃ
O
AD
MIN
ISTR
AÇ
ÃO
EMP
RES
A
VEJA A ESTRUTURA
Receitas ( - ) Custos das Mercadorias ou Serviços ( - ) Despesas Operacionais ( + ) Receitas não Operacionais ( - ) Despesas não Operacionais ( - ) Impostos ( = ) Lucro Contábil
DEMONSTRANDO O RESULTADO – FORMA LEGAL E PRIVADA
08/04/2012
24
1 RECEITA OPERACIONAL BRUTA - ROB (1.1 + 1.2)
1.1 Venda de Mercadorias
1.2 Serviços Prestados
2 (-) DEDUÇÕES (2.1 + 2.2 + 2.3)
2.1 Devolução de Vendas
2.2 ICMS sobre Vendas
3 (=) RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA - ROL (1 - 2)
4 (-) CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDOS - CMV
5 (=) LUCRO BRUTO (3 - 4)
6 (-) DESPESAS OPERACIONAIS (6.1 + 6.2 + 6.3)
6.1 Despesas com Vendas
6.2 Despesas Financeiras
6.3 Despesas Administrativas
7 (=) LUCRO OPERACIONAL (5 - 6)
8 (-) DESPESAS NÃO OPERACIONAIS
9 (+) RECEITAS NÃO OPERACIONAIS
10 (=) LUCRO LÍQUIDO ANTES DO IR E DA CS (7 - 8 + 9)
11 (-) IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL
12 (=) LUCRO OU PREJUÍZO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO (10 - 11)
Demonstração do Resultado do Exercício - DRE
DRE – 6.404/76
Estrutura de custos dos Centros de Custos e Atividades
Custo unitário por serviço prestado
Estrutura de custos dos serviços prestados
Separação dos Gastos da Administração e da Operação
Observância dos métodos legais e contábeis
EVIDÊNCIAS DO CUSTEIO POR ABSORÇÃO
THE PIG CASE
08/04/2012
25
Co
ste
leta
s
Pre
su
nto
Baco
n
Pés
To
ucin
ho
TO
TA
L
Preço/libra 4,00 3,00 1,60 1,00 10,00
Peso 30 50 100 15 5 200
RECEITA 120,00 150,00 160,00 15,00 50,00 495,00
CUSTO 45,00 75,00 150,00 22,50 7,50 300,00
LUCRO 75,00 75,00 10,00 -7,50 42,50 195,00
Co
ste
leta
s
Pre
su
nto
Baco
n
Pés
To
ucin
ho
TO
TA
L
Preço/libra 4,00 3,00 1,60 10,00
Peso 30 50 100 5 185
RECEITA 120,00 150,00 160,00 50,00 480,00
CUSTO 48,65 81,08 162,16 8,11 300,00
LUCRO 71,35 68,92 -2,16 41,89 180,00
Co
ste
leta
s
Presu
nto
Baco
n
Pés
To
ucin
ho
TO
TA
L
Preço/libra 4,00 3,00 10,00
Peso 30 50 5 85
RECEITA 120,00 150,00 50,00 320,00
CUSTO 105,88 176,47 17,65 300,00
LUCRO 14,12 -26,47 32,35 20,00
08/04/2012
26
Co
ste
leta
s
Pre
su
nto
Baco
n
Pés
To
ucin
ho
TO
TA
L
Preço/libra 4,00 10,00
Peso 30 5 35
RECEITA 120,00 50,00 170,00
CUSTO 257,14 42,86 300,00
LUCRO -137,14 7,14 -130,00
Co
ste
leta
s
Pre
su
nto
Baco
n
Pés
To
ucin
ho
TO
TA
L
Preço/libra 10,00
Peso 5 5
RECEITA 50,00 50,00
CUSTO 300,00 300,00
LUCRO -250,00 -250,00
QUAL A LIÇÃO A SER EXTRAÍDA DO “PIG CASE” ?
É PLAUSÍVEL QUE SITUAÇÃO ANÁLOGA ACONTEÇA EM UMA EMPRESA INDUSTRIAL?
08/04/2012
27
APRENDIZADO THE PIG CASE
UMA ALOCAÇÃO QUE É “ÚTIL” PARA PROPÓSITOS CONTÁBEIS NÃO É NECESSARIAMENTE ÚTIL PARA
PROPÓSITOS GERENCIAIS.
CUSTEIO POR ABSORÇÃO
EXERCÍCIO
LÓGICA SUBJACENTE DO CUSTEIO POR ABSORÇÃO
08/04/2012
28
MÉTODO DIRETO
MÉTODO DIRETO
No custeio direto somente são alocados aos produtos os custos variáveis, sendo os custos
fixos alocados a estrutura da instituição.
08/04/2012
29
SERVIÇO X
RESULTADO
MARGEM X
MARGEM TOTAL
CUSTOS E DESPESAS FIXAS (ESTRUTURA)
+
+
=
- =
MARGEM Y
MARGEM Z
RECEITA – GASTOS VARIÁVEIS
RECEITA – GASTOS VARIÁVEIS
RECEITA – GASTOS VARIÁVEIS
SERVIÇO Y
SERVIÇO Z
VEJA A ESTRUTURA
Receitas ( - ) Custos Variáveis ( - ) Despesas Variáveis ( = ) Margem de Contribuição ( - ) Custos Fixos ( - ) Despesas Fixas ( = ) Lucro Gerencial
• Somente os custos variáveis integram os custos dos serviços
• A margem de contribuição é a medida de desempenho antes
do pagamento dos custos e despesas fixas
• Não existe, em nível de serviço, o conceito de lucro
• Os compromissos financeiros fixos por período e o peso no resultado final são destacados
• Possibilita o cálculo do Ponto de Equilíbrio
EVIDÊNCIAS DO MÉTODO DIRETO
08/04/2012
30
TEORIA DAS RESTRIÇÕES
Um jovem está saindo com duas namoradas: Maria e Luiza.
Sabe-se por experiência que:
a) Maria, elegante, gosta de freqüentar lugares sofisticados, maiscaros, tal que uma saída de 3 horas custará $96;
b) Luiza, mais simples, prefere um divertimento mais popular, demodo que uma saída de 3 horas custará $64;
c) Seu orçamento permite dispor de $384 mensais para lazer;
d) Seus afazeres de pós-graduação lhe dão liberdade de, no
máximo, 18 horas e 40.000 calorias para atividades sociais;
e) Cada saída com Maria consome 5000 calorias, mas com Luiza
gasta o dobro; Ele gosta das duas com a mesma intensidade.
Como planejar a vida social desse jovem?
RESTRIÇÕES Dinheiro: R$ 96,00 Maria + R$ 64,00 Luiza =< R$ 384,00 Calorias: 5.000 Maria + 10.000 Luiza =< 40.000 calorias Tempo: 3 Horas/Maria + 3 Horas/Luiza =< 18 Horas
08/04/2012
31
ABSORÇÃO X DIRETO
• ABSORÇÃO
– Lucro Contábil
– Custo Unitário
– Lucro Unitário
– Custos Diretos
– Custos Indiretos
– Despesas (Adm)
– Custos por Centros
– Custo dos Departamentos
• DIRETO
– Lucro Gerencial
– Margem de Contribuição
– Custos Variáveis
– Custos Fixos
– Separação de estrutura e
Produto/serviço
– Análise Financeira de Produtos e Projetos
CASO SMART
FONTE: ADAPTADO DE ALCEU SOUZA
08/04/2012
32
TRAUMAS GERENCIAIS UM ESTUDO DOS NEGÓCIO DE RESTAURANTES, DE AMENDOINS E DA BASE ECONÔMICA COMO FATOR PREDOMINANTE NA TOMADA DE DECISÕES
SMART02
Mr. Smart é um comerciante experiente e simples. Há muitos anos no negócio de restaurantes. Atualmente, vem desenvolvendo suas atividades através do Restaurant La Maison Rose
Recentemente, Mr. Smart preocupado com a competitividade e a qualidade, contratou o assessoria do
Dr. Guindaninho.
CURRICULUM: GUINDANINHO
ESPECIALISTA NA ÁREA DE GENERAL STRATEGICS (STRATEGIC COSTING, STRATEGIC MANAGEMENT, MANAGERIAL STRATEGICS, STRATEGIC INTELLIGENCE, INTELLIGENCE STRATEGIC, STRATEGIC STRATEGICS E OUTRAS STRATEGICS), COM DOUTORADO NA FAMOSA UNIVERSIDADE DO EXTERIOR.
08/04/2012
33
COM A ORIENTAÇÃO DO GUINDANINHO, A EMPRESA: •OBTEVE O DIPLOMA DA ISO 9002;
•IMPLANTOU UM PROGRAMA DE TOTAL QUALITY ;
•ORGANIZOU A PRODUÇÃO DE REFEIÇÕES ATRAVÉS DE CÉLULAS DE TRABALHO;
•MODERNIZOU E AUTOMATIZOU O PROCESSO PRODUTIVO (INCLUSIVE COM O KAIZEN );
•INTRODUZIU O JUST-IN-TIME E O MRPIII;
•PROMOVEU PROGRAMAS DE TREINAMENTO PARA TODOS OS SEUS FUNCIONÁRIOS;
•IMPLANTOU UM SISTEMA DE INFORMAÇÕES GERENCIAIS BASEADO NO CUSTEIO POR ATIVIDADES.
OS INDICADORES DE DESEMPENHO
BASEADO NO BALANCED SCORE CARD
TÊM EVIDENCIADO PERSPECTIVAS
EXCEPCIONAIS, PRINCIPALMENTE EM
RELAÇÃO AOS CLIENTES (NOVOS
CLIENTES, NOVOS PRATOS, ETC.),
PROCESSOS INTERNOS E
APRENDIZAGEM E CRESCIMENTO.
Em termos financeiros, as vendas cresceram, a situação de caixa está equilibrada, mas o resultado tem sido baixo, apesar dos esforços de redução de custos implementados.
O volume de refeições tem sido de 2.000 e a receita de R$ 30.000 por mês.
08/04/2012
34
O RESULTADO DOS ÚLTIMOS MESES TEM SIDO O SEGUINTE: Receita de Refeições 30.000 Custo das Refeições 20.000 Margem Bruta 10.000 Despesas de Limpeza 1.000 Depreciação do Balcão 500 Despesas Gerais 8.200
Resultado 300
Mr. Smart resolveu colocar no balcão
uma bandeja de saquinhos de amendoim,
com o intuito de obter um lucro adicional
no curso de seus negócios usuais.
MR. SMART ESTABELECEU O SEGUINTE ACORDO COMERCIAL COM O FORNECEDOR DOS AMENDOINS:
Pagamento dos amendoins vendidos.
Retirada, diariamente, das sobras e reposição da bandeja com pro dutos novos pelo fornecedor sem ônus.
Cessão em comodato, pelo fornecedor, sem ônus, de uma bandeja a ser colocada sobre o balcão do restaurante para a exposição e acomodação dos saquinhos de amendoim.
Estimativa de venda mensal 2.000 unidades
Preço de compra R$0,60/unidade Preço de venda R$1,00/unidade
08/04/2012
35
SMART07
EIS QUE RESURGE O CONSULTOR ! ! ! ...
Fonte: Adaptado de Alceu Souza
{ Indignado ] Mr. Smart, você não me avisou que iria colocar à venda estes saquinhos de amendoim.
{ Feliz } Não tem custo nenhum. Vai ser só lucro. Os amendoins custam $0,60 e podem ser vendidos por $1,00, o saquinho. A demanda estimada é de 2.000 saquinhos por mês.
Fonte: Adaptado de Alceu Souza
Você não percebe o quanto esta bandeja de amendoins lhe está custando ?
Imagine, sem investimento - teremos um lucro limpinho de $0,40 por saquinho. Quanto mais vendermos, maior será o lucro.
08/04/2012
36
{ Conselheiral } Esta é uma visão antiquada e completamente irrealista, Mr. Smart. Felizmente, as visões e conceitos modernos de CONTABILIDADE GERENCIAL permitem que se trace um quadro mais preciso, evidenciando as complexidades envolvidas.
{ Surpreso } Como é que é ?
Eles devem pagar uma porção de seu dispêndio de aluguel, calefação, luz, depreciação de equipamentos, enfeites, salários de suas garçonetes, seu cozinheiro ...
O que é que ele tem a ver com os amendoins ?
ELE NEM SABE QUE ELES EXISTEM !
Olha aqui, Mr. Smart: O cozinheiro está na cozinha; A cozinha prepara a comida; A comida é o que traz as pessoas para cá; AS PESSOAS COMPRAM OS AMENDOINS.
É por isso que você tem que RATEAR uma porção do salário de seu cozinheiro, assim como uma parte do seu próprio salário, às vendas de amendoins.
VOCÊ TEM QUE RATEAR OS CUSTOS INDIRETOS.
08/04/2012
37
Olha, conforme eu aprendi com o JOHN SHANK ** famoso estudioso do CUSTEIO ESTRATÉGICO, as operações com amendoins devem pagar exatamente $4.100 por mês para cobrir essas despesas indiretas gerais ...
Os amendoins ? Quatro mil e cem de custos indiretos ? COMO É QUE É ?
DIVIDIR $8.200 PROPORCIONALMENTE A:
Refeições 2.000 4.100
Amendoins 2.000 4.100
TOTAL 4.000 8.200
Na verdade é um pouco mais do que isso. Você também gasta dinheiro para limpar os vidros, varrer o salão, para ter sempre sabão nos banheiros e para dar os refrigerantes grátis para os guardas. O acréscimo é de $100 (10% do total).
Mas o vendedor dos amendoins disse que eu ia ganhar dinheiro ... ponha eles na
ponta do balcão, ele disse ... e tire $0,40 DE LUCRO POR SAQUINHO ...
08/04/2012
38
Será que você sabe realmente o quanto vale
para você a porção do balcão ocupada pela
bandeja de amendoins ?
Não vale nada - não tem nada ali ...
É só um pedaço morto na ponta
do balcão.
O moderno enfoque de custos não admite pedaços mortos. Os amendoins ocupam 60% do seu balcão. Conseqüentemente, o espaço ocupado pela bandeja de amendoins Vale R$300 (60% de R$500). Como você retirou aquela área do uso geral do balcão, você tem que alocar o valor do espaço ao seu ocupante.
Você quer dizer que eu tenho que somar mais $300 por mês aos amendoins ?
SMART15
[ CONCLUSIVO ] Exatamente. Isto aumenta a parcela deles nos custos gerais de operação para um total final de $4.500 por mês. Então, vejamos, se você vende 2.000 saquinhos de amendoim por mês, só os CUSTOS INDIRETOS GERAIS assim ALOCADOS serão de R$2,25 por SAQUINHO
O que ?
08/04/2012
39
[ DEFINITIVO ]
É claro que àquele valor deve ser somado ao preço de aquisição de $0,60
Por saquinho, o que eleva o custo de cada unidade para $2,85.
Você pode então ver que, vendendo o saquinho a $1,00, você está
perdendo$1,85 em cada venda.
[ ABORRECIDO E DESANIMADO ]
Que loucura !
Esses são os números !
Eles provam que sua operação de amendoins não consegue se sustentar.
Esses são os seus números !
[ Arrogante ]
Não são os meus números! São os números!
O importante é que, a R$ 2,90 por saquinho,
você estaria vendendo a um preço baseado
em uma avaliação verdadeira e adequada
de seus custos.
Veja ! Tenho uma idéia melhor.
Porque é que eu simplesmente
não jogo os amendoins fora ...
jogo eles na lata do lixo ?
08/04/2012
40
[ Desafiador ]
Você tem condições de fazer isso ?
{ Sarcástico } Claro. Como estarei
desfazendo o acordo terei que pagar
os 50 saquinhos de amendoim que
peguei como experiência ...
de forma que eu perco $30, devolvo
a bandeja, e me livro desse negócio
doido ...
e acabou ... não se fala mais nisso.
Fonte: Adaptado de Alceu Souza
Agora estou em apuros ... só porque eu pensei que amendoins no balcão iam me dar um LUCRINHO adicional ...
Você já está no negócio de amendoins !
No instante que você jogar fora aqueles amendoins, você
estará acrescentando $4.500 de despesas indiretas mensais
no negócio restaurante.
Mr. Smart ... seja realista ... você está em condições de fazer isso ?
{ Completamente arrasado } É inacreditável !
Na semana passada estava ganhando dinheiro embora pouco.
só porque eu acreditei que o negócio iria ajudar.
{ Com ar de superioridade }
É este o objetivo dos estudos
modernos na área de custos
estratégicos, Mr. Smart ...
... ACABAR COM ESSAS FALSAS ILUSÕES.
08/04/2012
41
... e assim terminou a história-pesadelo. Amendoins nunca mais. ... é melhor esquecer ...
CUSTEIO DIRETO CUSTEIO ABSORÇÃO
APLICANDO O MÉTODO DIRETO
08/04/2012
42
TEORIA DAS RESTRIÇÕES TEORIA DE RESULTADOS
Receitas (-) Custos Variáveis (=) Margem de Contribuição (-) Custos Fixos (=) Lucro
RECEITAS São os valores oriundos da venda de mercadorias.
CUSTOS VARIÁVEIS
São os custos que alteram-se de acordo com a variação do volume de produção, sendo assim, quanto maior a produção maior o montante dos custos.
Receitas (-) Custos Variáveis (=) Margem de Contribuição (-) Custos Fixos (=) Lucro
08/04/2012
43
CUSTOS FIXOS
São os custos que permanecem constantes dentro de determinada capacidade instalada, sendo assim, os custos fixos independem do volume de produção e podem existir mesmo que não haja produção, podendo ainda ser comuns a todos os produtos ou específicos.
Receitas (-) Custos Variáveis (=) Margem de Contribuição (-) Custos Fixos (=) Lucro
TEORIA DE RESULTADOS
MÉTODO DIRETO E ANÁLISE FINANCEIRA DE MIX DE PROJETOS E PRODUTOS
Um dos objetivos do Método Direto é encontrar o mix de projetos/produtos que, quando prestados, maximizem a Margem de Contribuição Total da Empresa, por conseqüência o Lucro.
08/04/2012
44
MIX ÓTIMO DE PROJETOS
Solução quantitativa (por meio do Solver) Solução qualitativa
QUADRO GERAL DE ANÁLISE
Serviço Tipo A Serviço Tipo B Serviço Tipo C
Preço do Serviço - Venda 600,00R$ 500,00R$ 550,00R$
Custos Variáveis (Unitário) 335,00R$ 223,90R$ 193,50R$
Despesas Variáveis (Unitária) 2,00R$ 2,00R$ 2,00R$
Margem de Contribuição (Unitária) 263,00R$ 274,10R$ 354,50R$
Pessoas-Hora / Unidade 6 3 4
Atendimentos Médios Atuais 0 30 22
Custos e Despesas Fixas Específicas 40,00R$ 35,00R$ 60,00R$
Necessidade de Serviços na Região 20 30 35
Custos e Despesas Fixas Gerais
Capacidade Total de Atendimentos (Pessoas-Hora)
8.000,00R$
176
A B C TOTAL
Variável Binária 1 1 1
Mix atual 10 12 20
Receita 6.000,00R$ 6.000,00R$ 11.000,00R$ 23.000,00R$
- Custo Variável do Produto Vendido 3.350,00R$ 2.686,80R$ 3.870,00R$ 9.906,80R$
= Margem de Contribuição 2.650,00R$ 3.313,20R$ 7.130,00R$ 13.093,20R$
- Despesas Variáveis 20,00R$ 24,00R$ 40,00R$ 84,00R$
= Margem de Contribuição Líquida 2.630,00R$ 3.289,20R$ 7.090,00R$ 13.009,20R$
- Custos Fixos Específicos 40,00R$ 35,00R$ 60,00R$ 135,00R$
= Lucro Antes do Custo Fixo Comum 2.590,00R$ 3.254,20R$ 7.030,00R$ 12.874,20R$
- Custos e Despesas Fixas Comuns 8.000,00R$
= LAIR 4.874,20R$
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
08/04/2012
45
SOLUÇÃO FINANCEIRA (SOLVER)
A B C TOTAL
Variável Binária 1 1 1
Mix atual 10 12 20
Receita 6.000,00R$ 6.000,00R$ 11.000,00R$ 23.000,00R$
- Custo Variável do Produto Vendido 3.350,00R$ 2.686,80R$ 3.870,00R$ 9.906,80R$
= Margem de Contribuição 2.650,00R$ 3.313,20R$ 7.130,00R$ 13.093,20R$
- Despesas Variáveis 20,00R$ 24,00R$ 40,00R$ 84,00R$
= Margem de Contribuição Líquida 2.630,00R$ 3.289,20R$ 7.090,00R$ 13.009,20R$
- Custos Fixos Específicos 40,00R$ 35,00R$ 60,00R$ 135,00R$
= Lucro Antes do Custo Fixo Comum 2.590,00R$ 3.254,20R$ 7.030,00R$ 12.874,20R$
- Custos e Despesas Fixas Comuns 8.000,00R$
= LAIR 4.874,20R$
Defina a célula de destino:
LUCRO
Serviço Tipo A Serviço Tipo B Serviço Tipo C
Preço do Serviço - Venda 600,00R$ 500,00R$ 550,00R$
Custos Variáveis (Unitário) 335,00R$ 223,90R$ 193,50R$
Despesas Variáveis (Unitária) 2,00R$ 2,00R$ 2,00R$
Margem de Contribuição (Unitária) 263,00R$ 274,10R$ 354,50R$
Pessoas-Hora / Unidade 6 3 4
Atendimentos Médios Atuais 0 30 22
Custos e Despesas Fixas Específicas 40,00R$ 35,00R$ 60,00R$
Necessidade de Serviços na Região 20 30 35
Custos e Despesas Fixas Gerais
Capacidade Total de Atendimentos (Pessoas-Hora)
8.000,00R$
176
Defina o Objetivo:
Máximizar; Mínimizar;
Valor de: ___.
08/04/2012
46
A B C TOTAL
Variável Binária 1 1 1
Mix atual 10 12 20
Receita 6.000,00R$ 6.000,00R$ 11.000,00R$ 23.000,00R$
- Custo Variável do Produto Vendido 3.350,00R$ 2.686,80R$ 3.870,00R$ 9.906,80R$
= Margem de Contribuição 2.650,00R$ 3.313,20R$ 7.130,00R$ 13.093,20R$
- Despesas Variáveis 20,00R$ 24,00R$ 40,00R$ 84,00R$
= Margem de Contribuição Líquida 2.630,00R$ 3.289,20R$ 7.090,00R$ 13.009,20R$
- Custos Fixos Específicos 40,00R$ 35,00R$ 60,00R$ 135,00R$
= Lucro Antes do Custo Fixo Comum 2.590,00R$ 3.254,20R$ 7.030,00R$ 12.874,20R$
- Custos e Despesas Fixas Comuns 8.000,00R$
= LAIR 4.874,20R$
Defina as células variáveis:
Mix Atual de Serviços
Serviço Tipo A Serviço Tipo B Serviço Tipo C
Preço do Serviço - Venda 600,00R$ 500,00R$ 550,00R$
Custos Variáveis (Unitário) 335,00R$ 223,90R$ 193,50R$
Despesas Variáveis (Unitária) 2,00R$ 2,00R$ 2,00R$
Margem de Contribuição (Unitária) 263,00R$ 274,10R$ 354,50R$
Pessoas-Hora / Unidade 6 3 4
Atendimentos Médios Atuais 0 30 22
Custos e Despesas Fixas Específicas 40,00R$ 35,00R$ 60,00R$
Necessidade de Serviços na Região 20 30 35
Custos e Despesas Fixas Gerais
Capacidade Total de Atendimentos (Pessoas-Hora)
8.000,00R$
176
Serviço Tipo A Serviço Tipo B Serviço Tipo C
Preço do Serviço - Venda 600,00R$ 500,00R$ 550,00R$
Custos Variáveis (Unitário) 335,00R$ 223,90R$ 193,50R$
Despesas Variáveis (Unitária) 2,00R$ 2,00R$ 2,00R$
Margem de Contribuição (Unitária) 263,00R$ 274,10R$ 354,50R$
Pessoas-Hora / Unidade 6 3 4
Atendimentos Médios Atuais 0 30 22
Custos e Despesas Fixas Específicas 40,00R$ 35,00R$ 60,00R$
Necessidade de Serviços na Região 20 30 35
Custos e Despesas Fixas Gerais
Capacidade Total de Atendimentos (Pessoas-Hora)
8.000,00R$
176
Mix Atual <= Necessidade de Mercado
Mix Atual < = A: 10 B: 12 C: 20
Restrição de Mercado
A B C TOTAL
Variável Binária 1 1 1
Mix atual 10 12 20
Receita 6.000,00R$ 6.000,00R$ 11.000,00R$ 23.000,00R$
- Custo Variável do Produto Vendido 3.350,00R$ 2.686,80R$ 3.870,00R$ 9.906,80R$
= Margem de Contribuição 2.650,00R$ 3.313,20R$ 7.130,00R$ 13.093,20R$
- Despesas Variáveis 20,00R$ 24,00R$ 40,00R$ 84,00R$
= Margem de Contribuição Líquida 2.630,00R$ 3.289,20R$ 7.090,00R$ 13.009,20R$
- Custos Fixos Específicos 40,00R$ 35,00R$ 60,00R$ 135,00R$
= Lucro Antes do Custo Fixo Comum 2.590,00R$ 3.254,20R$ 7.030,00R$ 12.874,20R$
- Custos e Despesas Fixas Comuns 8.000,00R$
= LAIR 4.874,20R$
MOD < = Capacidade
Serviços A, B e C <= 176
Restrição de Capacidade de MOD
A B C TOTAL
Variável Binária 1 1 1
Mix atual 10 12 20
Receita 6.000,00R$ 6.000,00R$ 11.000,00R$ 23.000,00R$
- Custo Variável do Produto Vendido 3.350,00R$ 2.686,80R$ 3.870,00R$ 9.906,80R$
= Margem de Contribuição 2.650,00R$ 3.313,20R$ 7.130,00R$ 13.093,20R$
- Despesas Variáveis 20,00R$ 24,00R$ 40,00R$ 84,00R$
= Margem de Contribuição Líquida 2.630,00R$ 3.289,20R$ 7.090,00R$ 13.009,20R$
- Custos Fixos Específicos 40,00R$ 35,00R$ 60,00R$ 135,00R$
= Lucro Antes do Custo Fixo Comum 2.590,00R$ 3.254,20R$ 7.030,00R$ 12.874,20R$
- Custos e Despesas Fixas Comuns 8.000,00R$
= LAIR 4.874,20R$
Procedimento
Cirurgico A
Procedimento
Cirurgico B
Procedimento
Cirurgico C
Preço do Serviço - Venda 600,00R$ 500,00R$ 550,00R$
Custos Variáveis (Unitário) 335,00R$ 223,90R$ 193,50R$
Despesas Variáveis (Unitária) 2,00R$ 2,00R$ 2,00R$
Margem de Contribuição (Unitária) 263,00R$ 274,10R$ 354,50R$
Pessoas-Hora / Unidade 6 3 4
Atendimentos Médios Atuais 10 12 20
Custos e Despesas Fixas Específicas 40,00R$ 35,00R$ 60,00R$
Necessidade de Atendimentos na Região 20 30 35
Custos e Despesas Fixas Gerais
Capacidade Total de Atendimentos (Pessoas-Hora)
8.000,00R$
176
08/04/2012
47
Mix Atual > = 0
Restrição de não negatividade
A B C TOTAL
Variável Binária 1 1 1
Mix atual 10 12 20
Receita 6.000,00R$ 6.000,00R$ 11.000,00R$ 23.000,00R$
- Custo Variável do Produto Vendido 3.350,00R$ 2.686,80R$ 3.870,00R$ 9.906,80R$
= Margem de Contribuição 2.650,00R$ 3.313,20R$ 7.130,00R$ 13.093,20R$
- Despesas Variáveis 20,00R$ 24,00R$ 40,00R$ 84,00R$
= Margem de Contribuição Líquida 2.630,00R$ 3.289,20R$ 7.090,00R$ 13.009,20R$
- Custos Fixos Específicos 40,00R$ 35,00R$ 60,00R$ 135,00R$
= Lucro Antes do Custo Fixo Comum 2.590,00R$ 3.254,20R$ 7.030,00R$ 12.874,20R$
- Custos e Despesas Fixas Comuns 8.000,00R$
= LAIR 4.874,20R$
Procedimento
Cirurgico A
Procedimento
Cirurgico B
Procedimento
Cirurgico C
Preço do Serviço - Venda 600,00R$ 500,00R$ 550,00R$
Custos Variáveis (Unitário) 335,00R$ 223,90R$ 193,50R$
Despesas Variáveis (Unitária) 2,00R$ 2,00R$ 2,00R$
Margem de Contribuição (Unitária) 263,00R$ 274,10R$ 354,50R$
Pessoas-Hora / Unidade 6 3 4
Atendimentos Médios Atuais 10 12 20
Custos e Despesas Fixas Específicas 40,00R$ 35,00R$ 60,00R$
Necessidade de Atendimentos na Região 20 30 35
Custos e Despesas Fixas Gerais
Capacidade Total de Atendimentos (Pessoas-Hora)
8.000,00R$
176
Clique em: Resolver
A B C TOTAL
Variável Binária 0 1 1
Mix atual 0 30 22
Receita -R$ 15.000,00R$ 11.825,00R$ 26.825,00R$
- Custo Variável do Produto Vendido -R$ 6.717,00R$ 4.160,25R$ 10.877,25R$
= Margem de Contribuição -R$ 8.283,00R$ 7.664,75R$ 15.947,75R$
- Despesas Variáveis -R$ 60,00R$ 43,00R$ 103,00R$
= Margem de Contribuição Líquida -R$ 8.223,00R$ 7.621,75R$ 15.844,75R$
- Custos Fixos Específicos -R$ 35,00R$ 60,00R$ 95,00R$
= Lucro Antes do Custo Fixo Comum -R$ 8.188,00R$ 7.561,75R$ 15.749,75R$
- Custos e Despesas Fixas Comuns 8.000,00R$
= LAIR 7.749,75R$
DRE – MÉTODO DIRETO (SOLVER)
08/04/2012
48
MIX ATUAL A = 10 B = 12 C = 20
MIX ÓTIMO A = 0 B = 30 C = 22
OBJETIVO: AUMENTAR O LUCRO
MIX ATUAL: LUCRO = R$ 4.874,20
MIX ÓTIMO: LUCRO = 7.740,75
AUMENTO = R$ 2.875,55
A B C TOTAL
Variável Binária 0 1 1
Mix atual 0 30 22
Receita -R$ 15.000,00R$ 11.825,00R$ 26.825,00R$
- Custo Variável do Produto Vendido -R$ 6.717,00R$ 4.160,25R$ 10.877,25R$
= Margem de Contribuição -R$ 8.283,00R$ 7.664,75R$ 15.947,75R$
- Despesas Variáveis -R$ 60,00R$ 43,00R$ 103,00R$
= Margem de Contribuição Líquida -R$ 8.223,00R$ 7.621,75R$ 15.844,75R$
- Custos Fixos Específicos -R$ 35,00R$ 60,00R$ 95,00R$
= Lucro Antes do Custo Fixo Comum -R$ 8.188,00R$ 7.561,75R$ 15.749,75R$
- Custos e Despesas Fixas Comuns 8.000,00R$
= LAIR 7.749,75R$
A B C TOTAL
Variável Binária 1 1 1
Mix atual 10 12 20
Receita 6.000,00R$ 6.000,00R$ 11.000,00R$ 23.000,00R$
- Custo Variável do Produto Vendido 3.350,00R$ 2.686,80R$ 3.870,00R$ 9.906,80R$
= Margem de Contribuição 2.650,00R$ 3.313,20R$ 7.130,00R$ 13.093,20R$
- Despesas Variáveis 20,00R$ 24,00R$ 40,00R$ 84,00R$
= Margem de Contribuição Líquida 2.630,00R$ 3.289,20R$ 7.090,00R$ 13.009,20R$
- Custos Fixos Específicos 40,00R$ 35,00R$ 60,00R$ 135,00R$
= Lucro Antes do Custo Fixo Comum 2.590,00R$ 3.254,20R$ 7.030,00R$ 12.874,20R$
- Custos e Despesas Fixas Comuns 8.000,00R$
= LAIR 4.874,20R$
DECISÕES ESTRATÉGICAS COM
CUSTEIO DIRETO
TRABALHO
June Alisson Westarb Cruz
41-9615-0089 june.cruz@ymail.com june.cruz@pucpr.br www.junecruz.com