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ATIVO IMOBILIZADOLei 6404/76, CPC 27, CPC 01(R1) e CPC 34
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Balanço PatrimonialAtivo Não Circulante (ANC)
§ Realizável a Longo Prazo
§ Investimento
§ Imobilizado§ Intangível
§ Diferido (*)
(*) Congelado podendo ser extinto após MP 449/08 - Lei 11.941/09
Ativo Permanente
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IV – no ativo imobilizado: os direitos que tenham
por objeto bens corpóreos destinados à
manutenção das atividades da companhia ou daempresa ou exercidos com essa finalidade,
inclusive os decorrentes de operações que
transfiram à companhia os benefícios, riscos econtrole desses bens; (Redação dada pela Lei nº
11.638, de 2007)
Art. 179. As contas serão classificadas do seguinte modo:
ATIVO IMOBILIZADO Lei 6404/76
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(a) é mantido para uso na produção ou fornecimento de
mercadorias ou serviços, para aluguel a outros, ou para
fins administrativos; e
(b) se espera utilizar por mais de um período.
Correspondem aos direitos que tenham por objeto bens
corpóreos destinados à manutenção das atividades da
entidade ou exercidos com essa finalidade, inclusive osdecorrentes de operações que transfiram a ela os
benefícios, os riscos e o controle desses bens.
CPC 27 item 6 - Ativo imobilizado é o item tangível que :
ATIVO IMOBILIZADO
!!!
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Subgrupo ImobilizadoLei 6404/76, CPC 27 e CPC 01(R1)
§ Bens corpóreos destinados a manutenção das atividadesda empresa.
§ Bens corpóreos decorrentes de operações que
transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle.§ (-) Depreciação, amortização ou exaustão
§ (-) Perdas estimadas por valor recuperável
Bens adquiridos através deArrendamento Mercantil Financeiro
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Subgrupo ImobilizadoLei 6404/76, CPC 27, CPC 29 e CPC 01(R1)
§ Terrenos
§ Obras preliminares e complementares (-) DEP. ACUM;
§ Edificações (Obras Civis) (-) DEP. ACUM;
§ Instalações (-) DEP. ACUM.;
§ Máquinas, Equipamentos e Aparelhos (-) DEP. ACUM;
§ Equipamentos de Informática (-) DEP. ACUM.
§ Sistemas Aplicativos (-) AMORT. ACUM;
§ Móveis e Utensílios (-) DEP. ACUM.;
§ Veículos (-) DEP. ACUM.;
§ Ferramentas (-) DEP. ACUM ou AMORT ACUM.;
§ Peças e Conjuntos de Reposição (-) DEP. ACUM.;§ Benfeitorias em Propriedades Arrendadas (-) AMORT. ACUMU.;
§ Recursos aplicados em animais para produção (-) DEP. ACUM.
§ Recursos aplicados em florestas de frutos (-) DEP. ACUM.
§ Recursos aplicados em florestas para corte (-) EXAUSTÃO ACUM.
AtivosBiológicos
Bens em Operação
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Subgrupo ImobilizadoLei 6404/76, CPC 27, CPC 29 e CPC 01(R1)
§ Construção em Andamento
§ Importações em andamento de bens do Imobilizado
§ Adiantamento a Fornecedores de Imobilizado
§ Almoxarifado de Materiais para Construção de Imobilizado
Imobilizado em Andamento
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Recursos Minerais (CPC 34)
A entidade deve determinar políticas contábeis para definir osgastos que serão reconhecidos como ativos de exploração eavaliação, considerando o nível de associação deles com osrecursos minerais específicos. A aplicação de tais políticas deveocorrer de forma consistente. A seguir, estão apresentados algunsexemplos de gastos que podem ser incluídos na mensuração
inicial do ativo de exploração e avaliação:(a) aquisição de direitos de exploração; (Intangível)
(b) estudos topográficos, geológicos, geoquímicos e geofísicos;
(c) perfuração exploratória;
(d) valas;(e) amostragens; e
(f) atividades relacionadas com avaliação de viabilidade técnica ecomercial da extração do recurso mineral.
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Recursos Minerais (CPC 34)
Item 16. Alguns ativos deexploração e avaliação são
tratados como intangíveis (por
exemplo, direitos de perfuração),enquanto outros como tangíveis(por exemplo, veículos ou
plataformas de perfuração).
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ATIVO BIOLÓGICO E PRODUTO AGRÍCOLA (CPC 29 item 5)
Atividade agrícola é o gerenciamento da
transformação biológica e da colheita de ativosbiológicos para venda ou para conversão emprodutos agrícolas ou em ativos
biológicos adicionais, pela entidade.
Produção agrícola é o produto colhido de ativobiológico da entidade.
Ativo biológico é um animal e/ou uma planta,vivos
Ativo Circulante
Ativo Imobilizado/Ativo Circulante
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ATIVO BIOLÓGICO E PRODUTO AGRÍCOLA (CPC 29 item 10)
A entidade deve reconhecer um ativo biológico ouproduto agrícola quando, e somente quando:
(a) controla o ativo como resultado de eventos
passados;(b) for provável que benefícios econômicosfuturos associados com o ativo
fluirão para a entidade; e
(c) o valor justo ou o custo do ativo puder sermensurado confiavelmente.
Critério de Reconhecimento
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ATIVO BIOLÓGICO E PRODUTO AGRÍCOLA (CPC 29 item 10)
Na determinação do custo, da depreciação e daperda por irrecuperabilidade acumuladas, a
entidade deve considerar os Pronunciamentos
Técnicos CPC 16 – Estoques, CPC 27 – AtivoImobilizado e CPC 01 – Redução ao Valor
Recuperável de Ativos.
Critérios de Avaliação
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Subgrupo ImobilizadoLei 6404/76, CPC 27 e CPC 01(R1)
7. O custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecidocomo ativo se, e apenas se:
(a) for provável que futuros benefícios econômicos associadosao item fluirão para a entidade; e
(b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente.
8. Sobressalentes, peças de reposição, ferramentas eequipamentos de uso interno são classificados como ativo
imobilizado quando a entidade espera usá-los por mais deum período. Da mesma forma, se puderem ser utilizados
somente em conexão com itens do ativo imobilizado, tambémsão contabilizados como ativo imobilizado.
Reconhecimento (Item 7 CPC 27)
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Custo de Reconhecmento Inicial(CPC 27 item 11)
Itens do ativo imobilizado podem ser adquiridospor razões de segurança ou ambientais. A
aquisição de tal ativo imobilizado, embora nãoaumentando diretamente os futuros benefícios
econômicos de qualquer item específico jáexistente do ativo imobilizado, pode ser
necessária para que a entidade obtenha osbenefícios econômicos futuros dos seus outrosativos.
Não geram benefícios econômicos
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Custo de Reconhecmento Inicial(CPC 27 item 16)
(a) seu preço de aquisição, acrescido de impostos deimportação e impostos não recuperáveis sobre a compra,depois de deduzidos os descontos comerciais e
abatimentos;(b) quaisquer custos diretamente atribuíveis para colocar o
ativo no local e condição necessárias para o mesmo sercapaz de funcionar da forma pretendida pela
administração;(c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e
remoção do item e de restauração do local (sítio) no qualeste está localizado
Elementos do Custo
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Exemplo - MáquinaValor com todos os custos de importação $ 150.000
(-) Impostos recuperáveis ($ 15.000)
(-) Juros de financiamento ($ 25.000)
(+) Instalação $ 8.000
(+) Gastos com desinstalação $ 20.000
Valor para imobilização (CPC 27) $ 138.000
O valor já inclui os impostos não recuperáveis , frete e seguro até a empresa.
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Máquina
15.0001
Impostos a Recuperar
110.0001
Juros a Transcorrer
25.0001
Instalação a Pagar
8.0002 150.0001
Gastos com Desinstalação
20.0003
Dívida com fornecedor daMáquina
Duplicata a Pagar
8.0002
20.0003
Conta de Passivo NãoCirculante
Exemplo - Máquina
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CPC 27 Item- 29. Quando a opção pelométodo de reavaliação for permitida por lei,
a entidade deve optar pelo método de custodo item 30 ou pelo método de reavaliação do
item 31 como sua política contábil e deve
aplicar essa política a uma classe inteira deativos imobilizados.
Mensuração após o reconhecimento
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Método do custo
CPC 27 – Item 30. Após o reconhecimentocomo ativo, um item do ativo imobilizadodeve ser apresentado ao custo menos
qualquer depreciação e perda por reduçãoao valor recuperável acumuladas
(Pronunciamento Técnico CPC 01 –
Redução ao Valor Recuperável de Ativos).
Mensuração após o reconhecimento
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Mensuração após o reconhecimento
CPC 27 Item 31. Após o reconhecimento como um ativo, oitem do ativo imobilizado cujo valor justo possa ser
mensurado confiavelmente pode ser apresentado, se
permitido por lei, pelo seu valor reavaliado, correspondenteao seu valor justo à data da reavaliação menos qualquerdepreciação e perda por redução ao valor recuperável
acumuladas subsequentes. A reavaliação deve ser
realizada com suficiente regularidade para assegurar que ovalor contábil do ativo não apresente divergência relevanteem relação ao seu valor justo na data do balanço.
Método da reavaliação
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Segundo o princípio de reconhecimento do item 7, aentidade não reconhece no valor contábil de um item do
ativo imobilizado os custos da manutenção periódica
do item. Pelo contrário, esses custos são reconhecidosno resultado quando incorridos. Os custos da
manutenção periódica são principalmente os custos demão-de-obra e de produtos consumíveis, e podem
incluir o custo de pequenas peças. A finalidade dessesgastos é muitas vezes descrita como sendo para“reparo e manutenção” de item do ativo imobilizado.
Manutenção e Reparo CPC 27 Item 12
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Mensuração Após Reconhecimento Inicial (CPC 27)
Item 50. O valor depreciável de um ativo deve serapropriado de forma sistemática ao longo da sua vida
útil estimada.
Item 51. O valor residual e a vida útil de um ativo sãorevisados pelo menos ao final de cada exercício e, se as
expectativas diferirem das estimativas anteriores, amudança deve ser contabilizada como mudança de
estimativa contábil, segundo o Pronunciamento TécnicoCPC 23 – Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e
Retificação de Erro.
Valor Depreciável e Valor Residual
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Valor Depreciável e Valor Residual
Itens Valor (R$)
Custo Inicial 500.000(-) Valor Residual (100.000)
Valor Depreciável 400.000
Se a vida útil for de 10 anos a quota de depreciação é de $ 40.000
Mensuração Após Reconhecimento Inicial (CPC 27)
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52. A depreciação é reconhecida mesmo que o valor justo doativo exceda o seu valor contábil, desde que o valor residual do ativo
não exceda o seu valor contábil. A reparação e a manutenção de umativo não evitam a necessidade de depreciá-lo.
53. O valor depreciável de um ativo é determinado após a dedução deseu valor residual. Na prática, o valor residual de um ativo frequentementenão é significativo e por isso imaterial para o cálculo do valor depreciável.
54. O valor residual de um ativo pode aumentar . A despesa dedepreciação será zero enquanto o valor residual subsequente for igual ousuperior ao seu valor contábil.
Valor Depreciável e Valor Residual
Mensuração Após Reconhecimento Inicial (CPC 27)
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55. A depreciação do ativo se inicia quando este está disponívelpara uso, ou seja, quando está no local e em condição de funcionamento
na forma pretendida pela administração. A depreciação de um ativo deve
cessar na data em que o ativo é classificado como mantido paravenda (ou incluído em um grupo de ativos classificado como mantido paravenda de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 31 – Ativo-Não
Circulante Mantido para Venda e Operação Descontinuada) ou, ainda, nadata em que o ativo é baixado, o que ocorrer primeiro. Portanto, a
depreciação não cessa quando o ativo se torna ocioso ou é retirado do usonormal, a não ser que o ativo esteja totalmente depreciado. No entanto, deacordo com os métodos de depreciação pelo uso, a despesa de
depreciação pode ser zero enquanto não houver produção.
Início e Fim da Depreciação
Mensuração Após Reconhecimento Inicial (CPC 27)
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Indenização e Baixa
65. A indenização de terceiros por itens do ativo imobilizadoque tenham sido desvalorizados, perdidos ou
abandonados deve ser reconhecida no resultado
quando a indenização se tornar recebível.
67. O valor contábil de um item do ativo imobilizado deveser baixado:
(a) por ocasião de sua alienação; ou
(b) quando não há expectativa de benefícios econômicos
futuros com a sua utilização ou alienação.68. Ganhos ou perdas decorrentes da baixa de um item do
ativo imobilizado devem ser reconhecidos no resultadoquando o item é baixado
segundo CPC 27 itens 65 e 67
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Vida Útil – CPC 27
Item 57. A vida útil de um ativo é definida em termos dautilidade esperada do ativo para a entidade. A política
de gestão de ativos da entidade pode considerar aalienação de ativos após um período determinado ou
após o consumo de uma proporção específica debenefícios econômicos futuros incorporados no ativo.Por isso, a vida útil de um ativo pode ser menor do
que a sua vida econômica. A estimativa da vida útil doativo é uma questão de julgamento baseado na
experiência da entidade com ativos semelhantes.
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Métodos de Depreciação – CPC 27
Item 60.O método de depreciação utilizado reflete opadrão de consumo pela entidade dos benefícioseconômicos futuros.
61. O método de depreciação aplicado a um ativo deve serrevisado pelo menos ao final de cada exercício e, se houveralteração significativa no padrão de consumo previsto, ométodo de depreciação deve ser alterado para refletir essamudança. Tal mudança deve ser r egistrada como mudança
na estimativa contábil, de acordo com o PronunciamentoTécnico CPC 23 – Políticas Contábeis, Mudança deEstimativa e Retificação de Erro.
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Métodos de Depreciação - CPC 27
Item 62. Vários métodos de depreciação podem ser utilizados paraapropriar de forma sistemática o valor depreciável de um ativo ao longoda sua vida útil. Tais métodos incluem o método da linha reta, o
método dos saldos decrescentes e o método de unidadesproduzidas. A depreciação pelo método linear resulta em despesa
constante durante a vida útil do ativo, caso o seu valor residual não sealtere. O método dos saldos decrescentes resulta em despesa
decrescente durante a vida útil. O método de unidades produzidasresulta em despesa baseada no uso ou produção esperados. A
entidade seleciona o método que melhor reflita o padrão do consumodos benefícios econômicos futuros esperados incorporados no ativo.
Esse método é aplicado consistentemente entre períodos, a não serque exista alteração nesse padrão.
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D d b í l d A i ( á i ) l l b l d i i ã
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Dado um bem tangível do Ativo (ex.: uma máquina), com valor global de aquisição
de $ 100.000 e vida útil de 5 anos. Vamos calcular a quota de depreciação anual e o
valor da depreciação acumulada ao longo desses 5 anos.
Valor dobem
100.000 100.000 100.000 100.000 100.000
Depreciaçãodo exercício 20.000 20.000 20.000 20.000 20.000
Depreciação
acumulada
(-) 20.000 (-) 40.000 (-) 60.000 (-) 80.000 (-) 100.000
Valor contábil
80.000 60.000 40.000 20.000 0
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Exemplo de depreciação em função da capacidade. Uma máquina foi adquiridapor $ 400.000, possuindo vida útil com uma capacidade produtiva estimada de1.000.000 de unidades. Sabendo-se que produzirá 200.000 unidades por ano,
calcule as depreciações em cada um dos 5 anos.
200.000 $ 80.000
200.000 $ 80.000
200.000 $ 80.000
200.000 $ 80.000
200.000 $ 80.000
200.000/1.000.000
0,2=20%
20% de $ 400.000$ 80.000
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Exemplo de depreciação em função de horas estimadasComo a máquina foi adquirida por $ 400.000, e sua capacidade de 20.000 horas deoperação será completamente utilizada em 5 anos, a taxa de depreciação será de
20% ao ano, o que corresponde a 20% de $ 400.000 = $ 80.000.
4.000 $ 80.000
4.000 $ 80.000
4.000 $ 80.000
4.000 $ 80.000
4.000 $ 80.000
4.000/20.000
0,2=20%
20% de $ 400.000$ 80.000
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Mét d Nã Li
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Métodos Não Lineares.Unidades Produzidas
100.000 (10%) 10% de $ 400.000 = 40.000
150.000 (15%) 15% de $ 400.000 = 60.000
200.000 (20%) 20% de $ 400.000 = 80.000
250.000 (25%) 25% de $ 400.000 = 100.000
300.000 (30%) 30% de $ 400.000 = 120.000
Total 1.000.000
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Quotas Decrescentes
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Exemplo quotas crescentes edecrescentes
Uma entidade adquiriu um bem depreciável por$ 90.000. A vida útil é de 5 (cinco anos).Depreciar utilizando o método da soma dos
dígitos dos anos em quotas decrescentes(método Cole) e o método da soma dos dígitosdos anos em quotas crescentes.
Cálculo do denominador: 1+2+3+4+5 = 15
Soma dos dígitos dos anos
25/04/2014 36
Método da soma dos dígitos dos anos
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37
Método da soma dos dígitos dos anosem quotas decrescentes (Método Cole)
Ano Fator Valor do bem Quota1º
5x $ 90.000,00 = $ 30.000,00
15
2º4
x $ 90.000,00 = $ 24.000,0015
3º3
x $ 90.000,00 = $ 18.000,0015
4º 2 x $ 90.000,00 = $ 12.000,0015
5º1
x $ 90.000,00 = $ 6.000,0015
Métodos das Quotas Decrescentes
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38
Métodos das Quotas Decrescentes
1º ano 2º ano 3º ano 4º ano 5º ano
Valor dobem 90.000 90.000 90.000 90.000 90.000
Depreciação
do Exercício
30.000 24.000 18.000 12.000 6.000
DepreciaçãoAcumulada 30.000 54.000 72.000 84.000 90.000
Valorcontábil
60.000 36.000 18.000 6.000 0
Métodos das Q otas Crescentes
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39
Métodos das Quotas CrescentesAno Fator Valor do bem Quota
1º1
x $ 90.000,00 = $ 6.000,0015
2º2
x $ 90.000,00 = $ 12.000,00
15
3º3
x $ 90.000,00 = $ 18.000,0015
4º 4 x $ 90.000,00 = $ 24.000,0015
5º5
x $ 90.000,00 = $ 30.000,00
15
Mét d d Q t C t
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40
Métodos das Quotas Crescentes
1º ano 2º ano 3º ano 4º ano 5º ano
Valor dobem
90.000 90.000 90.000 90.000 90.000
Depreciação
do Exercício 6.000 12.000 18.000 24.000 30.000
DepreciaçãoAcumulada 6.000 18.000 36.000 60.000 90.000
Valorcontábil
84.000 72.000 54.000 30.000 0
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Valor Residual e Valor Depreciável
q Valor Residual é o valor que um bem aindatem após sua vida útil para a empresa.
q Valor Depreciável é o valor sobre o qualserá aplicada a taxa de depreciação durante
a vida útil do bem.
q Não se deprecia a parte referente ao
valor residual !!!
25/04/2014 41
E l d d i ã
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Exemplo de depreciação comvalor residual !!!
Uma entidade adquiriu um bem depreciável por $100.000. A vida útil é de 5 (cinco anos) comvalor residual estimado em $ 10.000. Depreciar
utilizando o método de quotas constantes
Valor depreciável: $ 100.000 - $ 10.000 = $ 90.000
É a parte do bem que perde valor
25/04/2014 42
Valor Residual e Valor Depreciável
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Valor Residual e Valor Depreciável
43
1º ano 2º ano 3º ano 4º ano 5º ano
Valor do bem 100.000 100.000 100.000 100.000 100.000
Valorresidual 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000
Valordepreciável 90.000 90.000 90.000 90.000 90.000
Depreciaçãodo exercício 18.000 18.000 18.000 18.000 18.000
DepreciaçãoAcumulada 18.000 36.000 54.000 72.000 90.000
Valorcontábil 82.000 64.000 46.000 28.000 10.000
25/04/2014
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25/04/2014 1
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ATIVO IMOBILIZADO
Parte 2Lei 6404/76, CPC 27, CPC 01(R1) e CPC 34
25/04/2014 2
Balanço Patrimonial
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Balanço PatrimonialAtivo Não Circulante (ANC)
§ Realizável a Longo Prazo
§ Investimento
§ Imobilizado§ Intangível
§ Diferido (*)
(*) Congelado podendo ser extinto após MP 449/08 - Lei 11.941/09
Ativo Permanente
25/04/2014 3
Mét d d D i ã CPC 27
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Métodos de Depreciação – CPC 27
Item 60. O método de depreciação utilizado reflete opadrão de consumo pela entidade dos benefícioseconômicos futuros.
Item 61. O método de depreciação aplicado a um ativo
deve ser revisado pelo menos ao final de cada exercícioe, se houver alteração significativa no padrão de consumoprevisto, o método de depreciação deve ser alterado pararefletir essa mudança. Tal mudança deve ser registrada
como mudança na estimativa contábil, de acordo com oPronunciamento Técnico CPC 23 – Políticas Contábeis,Mudança de Estimativa e Retificação de Erro.
25/04/2014 4
Mét d d D i ã CPC 27
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Métodos de Depreciação - CPC 27
Item 62. Vários métodos de depreciação podem ser utilizados paraapropriar de forma sistemática o valor depreciável de um ativo ao longoda sua vida útil. Tais métodos incluem o método da linha reta, o
método dos saldos decrescentes e o método de unidadesproduzidas. A depreciação pelo método linear resulta em despesa
constante durante a vida útil do ativo, caso o seu valor residual não sealtere. O método dos saldos decrescentes resulta em despesa
decrescente durante a vida útil. O método de unidades produzidasresulta em despesa baseada no uso ou produção esperados. A
entidade seleciona o método que melhor reflita o padrão do consumodos benefícios econômicos futuros esperados incorporados no ativo.
Esse método é aplicado consistentemente entre períodos, a não serque exista alteração nesse padrão.
25/04/2014 5
Dado um bem tangível do Ativo (ex.: uma máquina), com valor global de aquisição
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Dado um bem tangível do Ativo (ex.: uma máquina), com valor global de aquisição
de $ 100.000 e vida útil de 5 anos. Vamos calcular a quota de depreciação anual e o
valor da depreciação acumulada ao longo desses 5 anos.
Valor dobem
100.000 100.000 100.000 100.000 100.000
Depreciaçãodo exercício 20.000 20.000 20.000 20.000 20.000
Depreciaçãoacumulada
(-) 20.000 (-) 40.000 (-) 60.000 (-) 80.000 (-) 100.000
Valor contábil
80.000 60.000 40.000 20.000 0
25/04/2014 6
E emplo de depreciação em f nção da capacidade Uma máq ina foi adq irida
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Exemplo de depreciação em função da capacidade. Uma máquina foi adquiridapor $ 400.000, possuindo vida útil com uma capacidade produtiva estimada de1.000.000 de unidades. Sabendo-se que produzirá 200.000 unidades por ano,
calcule as depreciações em cada um dos 5 anos.
200.000 $ 80.000
200.000 $ 80.000
200.000 $ 80.000
200.000 $ 80.000
200.000 $ 80.000
200.000/1.000.000
0,2=20%
20% de $ 400.000$ 80.000
25/04/2014 7
Exemplo de depreciação em função de horas estimadas
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Exemplo de depreciação em função de horas estimadasComo a máquina foi adquirida por $ 400.000, e sua capacidade de 20.000 horas deoperação será completamente utilizada em 5 anos, a taxa de depreciação será de
20% ao ano, o que corresponde a 20% de $ 400.000 = $ 80.000.
4.000 $ 80.000
4.000 $ 80.000
4.000 $ 80.000
4.000 $ 80.000
4.000 $ 80.000
4.000/20.000
0,2=20%
20% de $ 400.000$ 80.000
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Métodos Não Lineares
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Métodos Não Lineares.Unidades Produzidas
100.000 (10%) 10% de $ 400.000 = 40.000
150.000 (15%) 15% de $ 400.000 = 60.000
200.000 (20%) 20% de $ 400.000 = 80.000
250.000 (25%) 25% de $ 400.000 = 100.000
300.000 (30%) 30% de $ 400.000 = 120.000
Total 1.000.00025/04/2014 9
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Quotas Decrescentes
25/04/2014 10
Exemplo quotas crescentes e
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Exemplo quotas crescentes edecrescentes
Uma entidade adquiriu um bem depreciável por$ 90.000. A vida útil é de 5 (cinco anos).Depreciar utilizando o método da soma dos
dígitos dos anos em quotas decrescentes(método Cole) e o método da soma dos dígitosdos anos em quotas crescentes.
Cálculo do denominador: 1+2+3+4+5 = 15
Soma dos dígitos dos anos
25/04/2014 11
Método da soma dos dígitos dos anos
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12
Método da soma dos dígitos dos anosem quotas decrescentes (Método Cole)
Ano Fator Valor do bem Quota1º
5x $ 90.000,00 = $ 30.000,00
15
2º
4
x $ 90.000,00 = $ 24.000,0015
3º3
x $ 90.000,00 = $ 18.000,0015
4º 2 x $ 90.000,00 = $ 12.000,0015
5º1
x $ 90.000,00 = $ 6.000,00
15
Métodos das Quotas Decrescentes
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13
Métodos das Quotas Decrescentes
1º ano 2º ano 3º ano 4º ano 5º ano
Valor dobem 90.000 90.000 90.000 90.000 90.000
Depreciaçãodo Exercício 30.000 24.000 18.000 12.000 6.000
DepreciaçãoAcumulada 30.000 54.000 72.000 84.000 90.000
Valorcontábil
60.000 36.000 18.000 6.000 0
Métodos das Quotas Crescentes
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14
Métodos das Quotas CrescentesAno Fator Valor do bem Quota
1º1
x $ 90.000,00 = $ 6.000,0015
2º2
x $ 90.000,00 = $ 12.000,0015
3º3
x $ 90.000,00 = $ 18.000,0015
4º 4 x $ 90.000,00 = $ 24.000,0015
5º5
x $ 90.000,00 = $ 30.000,00
15
Métodos das Quotas Crescentes
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15
Métodos das Quotas Crescentes
1º ano 2º ano 3º ano 4º ano 5º ano
Valor dobem
90.000 90.000 90.000 90.000 90.000
Depreciação
do Exercício6.000 12.000 18.000 24.000 30.000
DepreciaçãoAcumulada 6.000 18.000 36.000 60.000 90.000
Valorcontábil
84.000 72.000 54.000 30.000 0
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Valor Residual e Valor Depreciável
q Valor Residual é o valor que um bem aindatem após sua vida útil para a empresa.
q Valor Depreciável é o valor sobre o qual
será aplicada a taxa de depreciação durantea vida útil do bem.
q Não se deprecia a parte referente ao
valor residual !!!
25/04/2014 16
Exemplo de depreciação com
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Exemplo de depreciação comvalor residual !!!
Uma entidade adquiriu um bem depreciável por $100.000. A vida útil é de 5 (cinco anos) comvalor residual estimado em $ 10.000. Depreciar
utilizando o método de quotas constantes
Valor depreciável: $ 100.000 - $ 10.000 = $ 90.000
É a parte do bem que perde valor
25/04/2014 17
Valor Residual e Valor Depreciável
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Valor Residual e Valor Depreciável
18
1º ano 2º ano 3º ano 4º ano 5º ano
Valor do bem 100.000 100.000 100.000 100.000 100.000
Valorresidual 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000
Valordepreciável 90.000 90.000 90.000 90.000 90.000
Depreciaçãodo exercício 18.000 18.000 18.000 18.000 18.000
DepreciaçãoAcumulada 18.000 36.000 54.000 72.000 90.000
Valorcontábil 82.000 64.000 46.000 28.000 10.000
25/04/2014
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Reavaliação de Ativos
e
Custo Atribuido
Lei 6404/76 lei 11 638/07 e
ICPC 10
25/04/2014 19
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Reserva deReavaliação
900.000
PL
Reavaliação até 31/12/2007
Imobilizado100.000
900.000
25/04/2014 20
Reavaliação
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Reavaliação
31. Após o reconhecimento como um ativo, o item do ativoimobilizado cujo valor justo possa ser mensurado
confiavelmente pode ser apresentado, se permitido por
lei, pelo seu valor reavaliado, correspondente ao seu valor
justo à data da reavaliação menos qualquer depreciação eperda por redução ao valor recuperável acumuladassubsequentes. A reavaliação deve ser realizada com
suficiente regularidade para assegurar que o valor contábildo ativo não apresente divergência relevante em relação ao
seu valor justo na data do balanço.39. Se o valor contábil do ativo aumentar em virtude de
reavaliação, esse aumento deve ser creditado diretamente àconta própria do patrimônio líquido.
segundo CPC 27 itens 31 a 42
25/04/2014 21
Reavaliação X Deemed Cost
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A reavaliação de ativos permanentes foi
extinta pela Lei 11.638/07Uso do custo atribuído (deemed cost)
para ativo imobilizado é quando a
entidade faz uso, nas suas demonstraçõescontábeis segundo a prática contábil
brasileira e este CPC, do custo atribuído
(deemed cost) conforme a InterpretaçãoICPC 10 (item 30 CPC 37)
25/04/2014 22
Deemed Cost
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No que diz respeito ao ativo imobilizado, a
administração da entidade pode identificar bens ou conjuntos de bens de valores
relevantes ainda em operação, relevância
essa medida em termos de provávelgeração futura de caixa, e que
apresentem valor contábilsubstancialmente inferior ou superior ao
seu valor justo.25/04/2014 23
Deemed Cost
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Incentiva-se, fortemente, que sejaadotado, como custo atribuído
(deemed cost), esse valor justo. Essa
opção é aplicável apenas e tãosomente na adoção inicial, nãosendo admitida revisão da opção em
períodos subsequentes ao da adoçãoinicial. (item 22 ICPC 10)
Deemed Cost
25/04/2014 24
Contabilização do Custo Atr ibuido na adoção
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Ajuste de avaliaçãoPatrimonial - PL
900.000
Origem :Deemed Cost
das normas em 2010
Imobilizado100.000
270.000
Imposto diferido (30%)
900.000
270.000
25/04/2014 25
1 (TRT 200 Analista/FCC/2011) O ativo imobilizado da empresa Gurupi S.A.,considerado uma unidade geradora de caixa, possuía reavaliação de R$
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considerado uma unidade geradora de caixa, possuía reavaliação de R$200.000,00, em 2008. A administração da empresa manteve a reavaliaçãocontabilizada em conformidade com a permissibilidade dada pela lei. Aoexecutar o teste de recuperabilidade dessa unidade geradora de caixa,
identificou uma perda no valor recuperável de R$ 300.000,00. O lançamentocontábil para o registro desse fato é:
a)
b)
c)
d)
e)
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1 (TRT 200 Analista/FCC/2011) O ativo imobilizado da empresa Gurupi S.A.,considerado uma unidade geradora de caixa, possuía reavaliação de R$
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g p ç200.000,00, em 2008. A administração da empresa manteve a reavaliaçãocontabilizada em conformidade com a permissibilidade dada pela lei. Ao executar oteste de recuperabilidade dessa unidade geradora de caixa, identificou uma perdano valor recuperável de R$ 300.000,00. O lançamento contábil para o registro dessefato é:
Reserva de Reavaliação
200.000Ativo Imobilizado
200.000200.000
Perda por impairment
100.000Perda estimada por impairment
100.000
XXXXXX
ATIVO Valor ($)
Imobilizado XXXXXXXX(-) Perda estimada por impairment (100.000)
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1 (TRT 200 Analista/FCC/2011) O ativo imobilizado da empresa Gurupi S.A.,considerado uma unidade geradora de caixa, possuía reavaliação de R$
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g200.000,00, em 2008. A administração da empresa manteve a reavaliaçãocontabilizada em conformidade com a permissibilidade dada pela lei. Ao executar oteste de recuperabilidade dessa unidade geradora de caixa, identificou uma perdano valor recuperável de R$ 300.000,00. O lançamento contábil para o registro dessefato é:
reserva de reavaliação 200.000
perda por imparidade 100.000a ativo imobilizado 300.000
Reserva de Reavaliação
200.000Ativo Imobilizado
300.000200.000
Perda por impairment
100.000
XXXXXX
A melhor resposta é a alternativa “d”
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2) (PM SÃO PAULO 2012/Auditor Fiscal
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Tributário Municipal/Gestão Tributária FCC) 6.No reconhecimento inicial, NÃO compõe o
custo de um item do ativo imobilizado os
a)custos com a promoção de produtos gerados
por tal ativo.b)impostos não recuperáveis sobre a compra.
c)custos de fretes e manuseio.
d)custos de montagem.e)custos de preparação do local de instalação.
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2) (PM SÃO PAULO 2012/Auditor Fiscal Tributário Municipal/GestãoTributária FCC) 6. No reconhecimento inicial, NÃO compõe o custo de
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) , pum item do ativo imobilizado os
a) custos com a promoção de produtos gerados por tal ativo.
b) impostos não recuperáveis sobre a compra.
c) custos de fretes e manuseio.
d) custos de montagem.
e) custos de preparação do local de instalação.
Item 16 CPC 27 : (a) seu preço de aquisição, acrescido de impostos deimportação e impostos não recuperáveis sobre a compra, depois dededuzidos os descontos comerciais e abatimentos;(b) quaisquer custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo no
local e condição necessárias para o mesmo ser capaz de funcionar daforma pretendida pela administração;(c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoção do item ede restauração do local (sítio) no qual este está localizado
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3. ( ESAF/2012/AFRFB). Os gastos com a aquisição de Peçase Materiais de Consumo e Manutenção de itens do imobilizado e
o de Peças e Conjunto para Reposição em Máquinas eEquipamentos são classificados:a) ambos como Ativo Circulante.
b) Despesas Operacionais e Estoques.
c) Conta de Resultado e Imobilizado.
d) ambos como Imobilizado.
e) Imobilizado e estoques
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3. ( ESAF/2012/AFRFB). Os gastos com a aquisição de
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( ) g q çPeças e Materiais de Consumo e Manutenção de itens doimobilizado e o de Peças e Conjunto para Reposição em
Máquinas e Equipamentos são classificados:a) ambos como Ativo Circulante.b) Despesas Operacionais e Estoques.c) Conta de Resultado e Imobilizado.d) ambos como Imobilizado.
e) Imobilizado e estoques
Item 8 CPC 27 . Sobressalentes, peças de reposição,ferramentas e equipamentos de uso interno são classificadoscomo ativo imobilizado quando a entidade espera usá-los por
mais de um período. Da mesma forma, se puderem ser utilizadossomente em conexão com itens do ativo imobilizado, também
são contabilizados como ativo imobilizado.
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4. (STN-Analista/ESAF/2013) Com relação à atribuição eh i d l d i bili d d fi
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reconhecimento de valor do imobilizado, pode-se afirmar que:
a) um bem adquirido e mantido pela entidade por um período
superior a dois exercícios mesmo que a empresa não o utilize nodesenvolvimento de suas atividades é classificado no imobilizado.b) as aplicações de recursos que impliquem em dilatação de tempode vida útil de um bem de uso na atividade desenvolvida pela entidadedevem ser reconhecidos como despesas de período.c) os recursos utilizados para a manutenção do imobilizado emcondições de uso mesmo que estas condições ocorram em períodoinferior a um ano sempre serão tratadas como ativo fixo.d) os desembolsos relacionados ao aumento da capacidade deutilização quando confiavelmente mensuráveis são consideradas comodespesas não correntes.
e) os gastos efetuados para restaurar a capacidade defuncionamento normal do bem, sem provocar aumento de vida útileconômica, são tratados como despesas de período.
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4. (STN-Analista/ESAF/2013) Com relação à atribuição eh i t d l d i bili d d fi
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reconhecimento de valor do imobilizado, pode-se afirmar que:
a) um bem adquirido e mantido pela entidade por um período
superior a dois exercícios mesmo que a empresa não o utilize nodesenvolvimento de suas atividades é classificado no imobilizado.b) as aplicações de recursos que impliquem em dilatação de tempode vida útil de um bem de uso na atividade desenvolvida pela entidadedevem ser reconhecidos como despesas de período.c) os recursos utilizados para a manutenção do imobilizado emcondições de uso mesmo que estas condições ocorram em períodoinferior a um ano sempre serão tratadas como ativo fixo.d) os desembolsos relacionados ao aumento da capacidade deutilização quando confiavelmente mensuráveis são consideradas comodespesas não correntes.
e) os gastos efetuados para restaurar a capacidade defuncionamento normal do bem, sem provocar aumento de vida útileconômica, são tratados como despesas de período.
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5 (CFC-Bacharel/CFC/2012) NÃO integram o custo de
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5. (CFC Bacharel/CFC/2012) . NÃO integram o custo deaquisição dos bens do Ativo Imobilizado:
a) Os custos com testes para verificar se o ativo estáfuncionando corretamente e os custos com honoráriosprofissionais.b) Os custos de abertura de novas instalações, os custosincorridos na introdução de novo produto ou serviço e oscustos da transferência das atividades para novo local oupara nova categoria de clientes.c) Os custos de benefícios aos empregados decorrentesdiretamente da construção ou aquisição de item do ativo
imobilizado e os custos de preparação do local.d) Os custos de frete e de manuseio e os custosnecessários para instalação e montagem.
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5 (CFC-Bacharel/CFC/2012) NÃO integram o custo de
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5. (CFC Bacharel/CFC/2012) . NÃO integram o custo deaquisição dos bens do Ativo Imobilizado:
a) Os custos com testes para verificar se o ativo estáfuncionando corretamente e os custos com honoráriosprofissionais.b) Os custos de abertura de novas instalações, oscustos incorridos na introdução de novo produto ouserviço e os custos da transferência das atividadespara novo local ou para nova categoria de clientes.c) Os custos de benefícios aos empregados decorrentesdiretamente da construção ou aquisição de item do ativo
imobilizado e os custos de preparação do local.d) Os custos de frete e de manuseio e os custosnecessários para instalação e montagem.
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6. (CFC-Técnico/CFC/2012) . Com relação à determinação da vida útil deum ativo imobilizado, analise os fatores descritos nos itens abaixo e, em
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um ativo imobilizado, analise os fatores descritos nos itens abaixo e, emseguida, assinale a opção CORRETA.
I. Uso esperado do ativo que é avaliado com base na capacidade ouprodução física esperadas do ativo.
II. Desgaste físico normal esperado, que depende de fatores operacionais,tais como o número de turnos durante os quais o ativo será usado, o programade reparos e manutenção, bem como, o cuidado e a manutenção do ativoenquanto estiver ocioso.
III. Prazos de vida útil divulgados pela Receita Federal do Brasil.IV. Obsolescência técnica ou comercial proveniente de mudanças ou
melhorias na produção, ou de mudança na demanda do mercado para oproduto ou serviço derivado do ativo.
V. Limites legais ou semelhantes no uso do ativo, tais como as datas detérmino dos contratos de arrendamento mercantil relativos ao ativo. De acordocom a NBC TG 27 - Ativo Imobilizado, são fatores a serem considerados nadeterminação da vida útil de um ativo imobilizado para fins de apuração do
montante da depreciação aqueles apresentados nos itens:a) I, II e III, apenas.b) I, II, e IV, apenas.c) I, II, III, IV e V.d) I, II, IV e V, apenas.
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6. (CFC-Técnico/CFC/2012) . Com relação à determinação da vida útil deum ativo imobilizado, analise os fatores descritos nos itens abaixo e, em
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um ativo imobilizado, analise os fatores descritos nos itens abaixo e, emseguida, assinale a opção CORRETA.
I. Uso esperado do ativo que é avaliado com base na capacidade ouprodução física esperadas do ativo.
II. Desgaste físico normal esperado, que depende de fatores operacionais,tais como o número de turnos durante os quais o ativo será usado, o programade reparos e manutenção, bem como, o cuidado e a manutenção do ativoenquanto estiver ocioso.
III. Prazos de vida útil divulgados pela Receita Federal do Brasil.IV. Obsolescência técnica ou comercial proveniente de mudanças ou
melhorias na produção, ou de mudança na demanda do mercado para oproduto ou serviço derivado do ativo.
V. Limites legais ou semelhantes no uso do ativo, tais como as datas detérmino dos contratos de arrendamento mercantil relativos ao ativo. De acordocom a NBC TG 27 - Ativo Imobilizado, são fatores a serem considerados nadeterminação da vida útil de um ativo imobilizado para fins de apuração do
montante da depreciação aqueles apresentados nos itens:a) I, II e III, apenas.b) I, II, e IV, apenas.c) I, II, III, IV e V.d) I, II, IV e V, apenas.(*)
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7. (FBC-Bacharel/CFC/2013) . Uma sociedade empresária adquiriu$
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uma máquina, no dia 14.6.2012, por R$190.000,00. Para deixar amáquina em condições de produzir, arcou ainda com gastos deR$12.000,00 referentes à instalação, concluída em 31.7.2012. Em
1º.8.2012, a máquina estava em condições de funcionamento e, em1º.10.2012, começou a ser utilizada na produção. A empresa estimaque a vida útil da máquina é de oito anos e utilizará o método dasquotas constantes para cálculo da depreciação. O valor residualestimado para a máquina é de R$10.000,00.
De acordo com a NBC TG 27 - Ativo Imobilizado, ao final do ano de2012, o saldo da conta Depreciação Acumulada relativo à máquinaserá de:
a) R$5.625,00.b) R$6.000,00.
c) R$9.375,00.d) R$10.000,00.
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7. (FBC-Bacharel/CFC/2013) . Uma sociedade empresária adquiriu uma máquina,no dia 14.6.2012, por R$190.000,00. Para deixar a máquina em condições de produzir,
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arcou ainda com gastos de R$12.000,00 referentes à instalação, concluída em31.7.2012. Em 1º.8.2012, a máquina estava em condições de funcionamento e, em1º.10.2012, começou a ser utilizada na produção. A empresa estima que a vida útil damáquina é de oito anos e utilizará o método das quotas constantes para cálculo da
depreciação. O valor residual estimado para a máquina é de R$10.000,00.De acordo com a NBC TG 27 - Ativo Imobilizado, ao final do ano de 2012, o saldo da
conta Depreciação Acumulada relativo à máquina será de:
Itens Valor (R$)
Custo Inicial 190.000
Gastos de Instalação 12.000(-) Valor Residual (10.000)
Valor Depreciável 192.000
Quota Anual de Depreciação : $ 192.000 ÷ 8 anos = $ 24.000Quota Mensal de Depreciação : $ 24.000 ÷ 12 meses = $ 2.000
Início da Depreciação: 1/08/2012 - 5 meses de depreciaçãoTotal de depreciação em 2012 = 5 x $ 2.000 = $ 10.000
R e s p o s
t a : “ d ”
Item 55 CPC 27 A depreciação do ativo se inicia quando este está disponível para uso
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8 (AFRFB/ESAF/2012) A Cia Gráfica Firmamento adquire uma máquina
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8. (AFRFB/ESAF/2012) A Cia. Gráfica Firmamento adquire uma máquinacopiadora, em 02/01/2008, pelo valor de R$ 1,2 milhões, com vida útil estimadana capacidade total de reprodução de 5 milhões de cópias. A expectativa é deque, após o uso total da máquina, a empresa obtenha por este bem o valor de R$
200.000,00, estabelecendo um prazo máximo de até 5 anos para atingir autilização integral da máquina.No período de 2008/2009, a empresa executou a reprodução de 2.500.000 dascópias esperadas e no decorrer de 2010 foram reproduzidas mais 1.300.000cópias. Ao final de 2010, o Departamento de Gestão Patrimonial da empresadetermina como valor recuperável desse ativo R$ 440.000,00.
Com base nos dados fornecidos, é possível afirmar que
a) o valor depreciável dessa máquina é de R$ 1.000.000,00.b) o saldo da depreciação acumulado em 2010 é de R$ 720.000,00.c) em 2010 a empresa deve registrar como despesa de depreciação o valor deR$ 640.000,00.d) o valor líquido dessa máquina ao final de 2010 é R$ 240.000,00.e) ao final de 2010 a empresa deve reconhecer uma perda estimada de R$200.000,00.
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9. (Contador-ABIN/CESPE/2010) Julgue os itens a seguir,l ti h i t à ã d t
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relativos ao reconhecimento e à mensuração de contaspatrimoniais.
[104] Benfeitorias em propriedades de terceiros é umaconta classificada no grupo intangível do ativo não circulantee destina-se a registrar as construções em terrenosalugados e as instalações e outras benfeitorias em prédios eedifícios alugados, de uso administrativo ou de produção,desde que atendam aos critérios de reconhecimento de umativo imobilizado.
9. (Contador-ABIN/CESPE/2010) Julgue os itens a seguir,l ti h i t à ã d t
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relativos ao reconhecimento e à mensuração de contaspatrimoniais.
[104] Benfeitorias em propriedades de terceiros é umaconta classificada no grupo intangível do ativo não circulantee destina-se a registrar as construções em terrenosalugados e as instalações e outras benfeitorias em prédios eedifícios alugados, de uso administrativo ou de produção,desde que atendam aos critérios de reconhecimento de umativo imobilizado. (FALSA)