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UNIVERSIDAD DE ORIENTENÚCLEO DE ANZOÁTEGUI
ESCUELA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVASDEPARTAMENTO DE CONTADURIA
MECANISMOS Y CONVENIOS UTILIZADOS PARA EVITAR LADOBLE TRIBUTACIÓN EN VENEZUELA Y LATINOAMÉRICA
Realizado Por
Castellón, MaríaC.I 16.055.880
Solano, verónica16.961.416
Trabajo De Grado Presentado Como Requisito ParcialPara Optar Al Título De
LICENCIADO EN CONTADURÍA PUBLICA
Barcelona, Abril 2009
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RESOLUCIÓN
De acuerdo con el artículo 44 del reglamento de trabajo de grado:
“Los trabajos de grado son de exclusiva propiedad de la Universidad de
Oriente y, solo podrán ser utilizados para otros fines, con el consentimientodel Consejo de Núcleo respectivo, el cual lo participará al Consejo
Universitario”.
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DEDICATORIA
Este Trabajo Especial de Grado que es fruto de mi esfuerzo y mi
constancia se las dedico a seres que forman parte de mi existencia, a los que
el Señor Supremo me ha dado la dicha y el placer de tener y conocer, y por
los cuales he estado venciendo obstáculos hasta alcanzar esta; una de las
metas más importantes de mi vida ellos son:
A Dios Todopoderoso, que con su poder me ha iluminado por el
camino del bien y me ha guiado hasta este momento tan importante en mi
trayectoria y los que vendrán.
A mis padres, Haydee Rodríguez y Oswaldo Solano , quienes
confiaron y creyeron en mí todo momento dándome aliento para no
desfallecer en los momentos de debilidad. A ellos que son ejemplo de
constancia, superación y que han sido pilar fundamental en la construcción
de este sueño, les dedico este Trabajo Especial de Grado para que
compartan conmigo esta alegría. A un ser a quien quiero mucho mi hijo
Brian, por ser el motivo principal para seguir luchando en la vida y darme las
fuerzas para superar los momentos difíciles.
A mi novio Efraín Rodríguez, por siempre estar presente en los
momentos que más lo necesite. Gracias por tus apoyos, consejos y
compresión. Te Amo Mucho!
A mis Hermanos Haydeenmar, Enmar, José y Rolando por su amor y
paciencia al ayudarme en las etapas más difíciles de mi vida. A mi Tía
Maritza Rodríguez, por su cariño y consejos para guiarme por el buen
camino.
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A unas personas a quienes estimo mucho y son especiales para mi
María Angélica, Vicyuri , Glenda, Tony, Prisc ila y Sra. Raizi, por ayudarme
en los momentos más difíciles a enfrentar y superar las adversidades, así
como los tropiezos a lo largo de este intrincado camino, a ellos le dedico mi
trabajo Especial de Grado con mucho orgullo.
A todas aquellas personas que me han ayudado de una u otra manera y
que se sienten orgullosos de lo que he logrado.
Verónica Solano
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DEDICATORIA
Ante todo quiero dedicárselo a mi Señor Dios Todopoderoso y
Omnipotente por haberme iluminado mi camino con su protección y
bendiciones, permitiendo de esta manera culminar mis estudios
exitosamente.
A mis padres, María Mercedes López y Denis Castellón, por ser el
apoyo incondicional de mi vida, que sin su infinito amor, y esfuerzo no
hubiera podido lograr este triunfo.
A mi hermosa y apreciada Abuela Ninfa Adelina para que se sienta
orgullosa de su primera nieta, abuelita eres para el mí el tesoro más
apreciado de mi vida, te amo y te adoro, gracias por existir!
A mis hermanos Ninfa y Efraín, por estar siempre allí conmigo
brindándome su apoyo. Los quiero!
A mis compañeros de trabajo (Artemis Flores, Mileidis Guzmán, JoséPadrón, Raúl Marcano, Víctor Bonillo) que sin su apoyo no hubiese podido
terminar el último tramo de esta difícil meta.
A todos los profesores que dejaron una experiencia y enseñanza
inolvidable en mi carrera de estudio: Guillermo García, Lourdes Reyes,
Angelo Torella y Rafael Martínez.
María Angélica Castellón
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AGRADECIMIENTO
Son muchas las personas que contribuyeron a que este Trabajo
Especial de Grado se llevó a cabo de manera satisfactoria y exitosa. A todos
ellos deseo expresarle mis más sinceros agradecimientos.
Agradezco en primer lugar a Dios por todas las oportunidades que me
ha brindado, porque gracias a Él y su voluntad se ha cumplido uno de mis
más grandes e importantes sueños.
Agradezco a la Universidad de Oriente, por ser la casa de estudio queme ofreció a través de su medios la preparación y formación en mi
desenvolvimiento profesional.
A mis padres Oswaldo Solano y Haydee Rodríguez, por siempre estar
apoyándome con su amor, comprensión y que con mucho sacrificios me han
ayudado a lograr una de mis más grandes metas. Gracias.
Le doy gracias a mi hijo Brian y a mi novio Efraín Rodríguez por existiren mi vida, y darme las fuerzas necesarias para levantarme de cualquier
tropiezo y continuar hacia adelante en la vida. Gracias mis amores.
A los Profesores de Cursos Especiales de Grado por el apoyo
brindado por la elaboración de nuestro trabajo de grado, a ellos muchas
gracias por su paciencia.
Finalizo agradeciendo a todas aquellas personas que estuvieron
cuando lo necesité, aportando su granito de arena para la consecución de
mis metas. Gracias a todos!
Verónica Solano
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AGRADECIMIENTO
En primer lugar quiero agradecerle a Dios ya que sin su protección y
bendición no hubiese podido estar aquí, y cumplir con uno de mis mayores
retos: Ser Licenciada en Contaduría Pública.
A la Universidad de Oriente por abrirme las puertas de la mejor casa
de estudio de la región oriental y brindarme las herramientas necesarias y
fundamentales para ser una excelente profesional.
A mi mami: María Mercedes López mujer inigualable que con su incalculable amor y sacrificio pude lograr uno de mis grandes sueños:
culminar otra carrera profesional. Gracias Mami Te amo!
A mi papa: Denis Castellón, por su infinito amor y dedicación que
siempre me ha brindado, ya que sin ti no hubiese podido estar y llegar hasta
aquí, siempre tendiéndome la mano y apoyándome cuando más lo necesito.
A mis hermanos Ninfa y Efraín, por estar siempre a mi lado y misobrinitos David y Daniel por iluminar y alegrarme la vida. Los amo mis
ángeles!
A mi amiga incondicional Verónica Solano, por estar a mi lado en las
buenas y en las malas, gracias doble colega, tqm!
A las personas que compartieron conmigo esta inolvidable aventura y
las cuales siempre recordaré: Priscila, Loly, Suyin, Diana, Meriza, Sr.
Víctor Bonillo , Sr. Raúl Marcano, Sr. José Padrón , Artemis Flores y a los
profesores de Áreas de Grado en especial al Profesor Guillermo García, por
habernos asesorados en el presente trabajo.
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A todas aquellas personas que con su granito de arena colaboraron en
esta linda y difícil meta: graduarme. Muchísimas gracias!
María Angélica Castellón
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ÍNDICE GENERAL
RESOLUCIÓN ................................................................................................iv
DEDICATORIA ............................................................................................... v
AGRADECIMIENTO ..................................................................................... viii
ÍNDICE GENERAL..........................................................................................xi
INTRODUCCIÓN GENERAL........................................................................xvi
OBJETIVOS.................................................................................................xvii
JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA............................................................ xviii
METODOLOGÍA ...........................................................................................xix
INTRODUCCIÓN...........................................................................................xx
CAPITULO I.................................................................................................. 24
EL PROBLEMA............................................................................................. 24
1.1 Planteamiento Del Problema.......................................................... 24
1.2 Objetivos De La Investigación ........................................................ 27
1.2.1 Objetivo General.......................................................................... 27
1.2.2 Objetivos Específicos .................................................................. 27
1.3 Justificación E Importancia............................................................. 28
1.4 Limitaciones.................................................................................... 30
CAPITULO II................................................................................................. 31
MARCO TEÓRICO ....................................................................................... 31
2.1 Antecedentes De La Investigación ................................................. 31
2.2 Bases Teóricas............................................................................... 34
2.2.1 Impuestos................................................................................ 34
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2.2.2 Importancia De La Recaudación De Impuestos ...................... 35
2.2.3 Tratados Internacionales......................................................... 362.2.4 Tipos De Tratado Internacional ............................................... 37
2.2.5 Fases De Celebración De Un Tratado Para Evitar La DobleTributación ....................................................................................... 38
2.2.6 Convenio ................................................................................. 40
2.2.7 Definición De La Doble Tributación......................................... 41
2.2.8 Efectos De La Doble Imposición Sobre El Comercio
Internacional..................................................................................... 442.2.9 Los Convenios Y Tratados Tendientes A La Eliminación De LaDoble Tributación Internacional........................................................ 45
2.3 Bases Legales................................................................................ 47
2.4 Glosario De Términos..................................................................... 57
CAPÍTULO III................................................................................................ 59
MARCO METODOLÓGICO.......................................................................... 59
3.1 Tipo De Investigación..................................................................... 59
3.2 Diseño De La Investigación............................................................ 59
3.3 Técnicas E Instrumentos De Recolección De Información............. 60
CAPÍTULO IV................................................................................................ 63
LOS CONVENIOS INTERNACIONALES EN EL ORDENAMIENTOJURÍDICO DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA ............... 63
4.1 Generalidades ................................................................................ 63
4.2 Convenios Celebrados En Venezuela Para Evitar La DobleTributación Internacional ...................................................................... 67
4.3 Estructura De Los Convenios Para Evitar La Doble Tributación EnVenezuela ............................................................................................ 75
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4.3.1 Contenido Típico De Un Convenio De Doble Tributación ....... 75
4.3.2 Ámbito De Aplicación: ............................................................. 774.3.3 La Fuente O Residencia.......................................................... 77
4.3.4 Principio De No-Discriminación............................................... 79
4.3.5 Procedimiento Amistoso.......................................................... 79
4.3.6 Intercambio De Información .................................................... 80
4.3.7 Entrada En Vigencia................................................................ 80
4.3.8 Terminación............................................................................. 814.4 Convenio Para Evitar La Doble Tributación Y La Evasión FiscalEntre España Y Venezuela .................................................................. 92
CAPITULO V................................................................................................. 99
MECANISMOS A TRAVÉS DE LOS CUALES SE APLICAN LOSCONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL...................................................................................................................... 99
5.1 Mecanismos Para Evitar La Doble Tributación Internacional ......... 99
5.2 Método De Exención .................................................................... 101
5.2.1 La Exención Integral.............................................................. 103
5.2.2 La Exención Con Progresividad ............................................ 107
5.2.3 Método De Exención ............................................................. 108
5.3 Método De Imputación ................................................................. 109
5.3.1 Método De Imputación Ordinaria........................................... 110
5.3.2 Método De Imputación Integral ............................................. 113
5.3.3 Imputación Parcial O Limitada............................................... 113
5.3.4 Crédito Presumido (Matching Credit) .................................... 115
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5.3.5 Crédito Ficticio (Tax Sparing) ................................................ 115
5.3.6 Cláusulas De Tax Sparing..................................................... 1175.4 Modelos De Convenios Para Evitar La Doble Tributacion............ 118
5.5 Modelo De La Organización De Cooperación Y DesarrolloEconómico (Ocde).............................................................................. 120
5.6 Modelo De La Organización De Las Naciones Unidas (Onu)....... 129
5.7 Normas De La Omc Y Su Efecto En La Política Tributaria De LosPaíses En Materia De Doble Tributación............................................ 133
CAPITULO VI.............................................................................................. 135IMPORTANCIA, LAS VENTAJAS, DESVENTAJA QUE EXPERIMENTANLOS PAÍSES DONDE SE IMPLEMENTAN LOS CONVENIOS PARA EVITARLA DOBLE TRIBUTACIÓN......................................................................... 135
6.1 Objeto O Fines De Los Convenios De Doble Tributación............ 135
6.2 Finalidad De Los Convenios Para Evitar La Doble TributaciónInternacional Y La Evasión Fiscal ...................................................... 136
6.3 Efectos De La Doble Imposición Sobre El Comercio Internacional
........................................................................................................... 138
6.4 Problemas O Inconvenientes Que Se Pueden Dar En LosConvenios De Doble Tributación........................................................ 140
6.5 Importancia De La Implementación De Convenios Para Evitar LaDoble Tributación ............................................................................... 141
6.6 Ventajas Que Experimentan Los Países Donde Se Implementan LosConvenios Para Evitar La Doble Tributación...................................... 144
6.7 Desventajas Que Experimentan Los Países Donde Se ImplementanLos Convenios Para Evitar La Doble Tributación ............................... 146
CAPITULO VII............................................................................................. 148
7.1 Conclusiones................................................................................ 148
7.2 Recomendaciones........................................................................ 151
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REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS............................................................ 153
METADATOS PARA TRABAJOS DE GRADO, TESIS Y ASCENSO: ... 154
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INTRODUCCIÓN GENERAL
Los Cursos Especiales de Grado tienen como finalidad contribuir a
elevar nuestro nivel académico y profesional, brindándonos herramientas e
información primordial para tal fin. Además permite profundizar cada vez más
en el conocimiento de tópicos relevantes para el ejercicio de nuestra
profesión.
En los mismos serán enfocados temas desarrollados en cada una de
las asignaturas que constituyen los Cursos Especiales de Grado, en el área
de Gerencia Cuantitativa. Los Cursos Especiales de Grado representan
actualmente una de las alternativa que nos ofrece la Escuela de Ciencias
Administrativas de la Universidad de Oriente para desarrollar los trabajos
finales de grado, los cuales se encuentran dirigidos a la elaboración y
desarrollo de investigaciones y trabajos de campo con aspectos relevantes y
temas actuales que nos permiten enriquecer y aumentar nuestros
conocimientos y culminar estudios de Pre - Grado con la presentación y
defensa de un trabajo investigativo orientado a favor de aportes a nuestramáxima casa de estudios.
Los cursos especiales de grado son pequeños laboratorios donde se
experimenta de manera segura como será el campo laboral y hacia donde se
deben dirigir nuestros esfuerzos al momento de querer obtener un lugar en
un mundo tan competitivo, esto se logra a través de la excelente preparación
que nos brindan los profesionales que tiene bajo su responsabilidad tan
importante labor. Estos cursos especiales de grado están dirigidos por los
profesores de cada unas de las especialidades.
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OBJETIVOS
Objetivo General
Cumplir con el requisito parcial para optar al Título de Licenciado en
Contaduría a través de la presentación de este Análisis y Síntesis de los
Cursos Especiales de Grado.
Objetivos Específicos
- Preparar y complementar la formación de los estudiantes para el
mejor desempeño de su carrera profesional.
- Asesorar al estudiante en la investigación y realización de los
Trabajos De Grado.
- Profundizar en conocimientos útiles en el futuro desempeño
profesional.
- Desarrollar tópicos de interés para la formación profesional y
académica para licenciados en Administración
- Procurar incorporación rápida y efectiva de nuevos profesionales
altamente calificados al mercado laboral.
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JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA
Este análisis y síntesis de los Cursos Especiales de Grado, son de gran
relevancia porque en ellos se imparten temas de actualidad que sin duda
alguna serán de gran utilidad para el mejor desempeño de nuestra profesión.
Además su contenido se podrá utilizar como material de apoyo para
realizar otras investigaciones de las áreas tratadas.
Asimismo servirá de consulta en aquellas asignaturas relacionadas con
estos temas, que se imparten en la Escuela de Ciencias Administrativas.
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METODOLOGÍA
Para la preparación y elaboración de los temas investigados en las
Áreas de grado se utilizo la siguiente metodología:
- Investigación Bibliografía
- Asistencia a clases
- Entrevistas informales a personas especialistas en los temas
- Revisión de revistas especializadas
- Revisión de materiales de talleres
- Consultas vía Internet
- Excelente asesoría de los profesores: Quienes nos Brindaron
toda la información que realmente requerida para culminar
nuestras investigación.
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INTRODUCCIÓN
La doble imposición se presenta cuando una misma fuente es gravada
con dos o más impuestos, ya los establezca una misma entidad, o bien por
que concurran en esta fuente dos o más entidades diversas.
Al analizar la cuestión relativa a la competencia tributaria entre dos
estados, sucede con gran frecuencia que dos o más sujetos activos
establecen dos o más contribuciones sobre el mismo ingreso gravable.
Igualmente apuntamos que, debido a la falta de consistencia de las fuentes
de ingreso tributario, en varias ocasiones un solo sujeto activo impone dos o
más gravámenes sobre idéntico ingreso. Esta situación, incorrecta a todas
luces, conduce directamente al problema de la doble tributación.
Los estados para enfrentar y resolver los casos de doble tributación
internacional celebran acuerdos y convenios para regular esta situación,
estos convenios contemplan no solo las reglas que usaran para evitar la
doble imposición si no también los mecanismos para que se de la
colaboración entre las administraciones tributarias a fin de detectar casos de
evasión fiscal, mediante el uso de los convenios los estados firmantes
renuncian a grabar determinadas ganancias y acuerdan que sea solo uno de
los estados el que cobra el impuesto, o en todo caso que se realice una
imposición compartida, es decir, que ambos estados recauden parte del
impuesto total que se debe pagar el sujeto, estos convenios se realizan ya
que la doble tributación, puede ser un fuerte obstáculo para el desarrollo del
negocio, empresas y servicios transfronterizas, así mismo dan a los
inversionistas un marco legal de mayor certeza en cuanto al régimen
tributario aplicable
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Los convenios para evitar la doble tributación son importantes para el
desarrollo del estado ya que se llegan a estos acuerdos con el fin de evitar la
doble tributación, evitar la evasión fiscal y compartir la información fiscal, todo
esto radica principalmente por la globalización que no es más que un
fenómeno de carácter internacional: su acción consiste principalmente en
lograr una penetración mundial de capitales, ha permitido que la economía
mundial moderna abra espacios de integración activa que intensifiquen la
vida económica mundial y surge como consecuencia de la
internacionalización cada vez más acentuada de los procesos económicos,
los conflictos sociales y los fenómenos político-culturales.
Venezuela es un país en vías de desarrollo y es por esta causa que
eliminar el costo de la doble imposición, fortalecería la fiscalización tributaria,
la doble tributación internacional se produce cuando las utilidades de
personas o empresas originadas en un país y que son enviadas a otros
resultan gravadas en ambos, es por esto que acuerdan los convenios para
así resolver el problema de dicha doble tributación, estableciendo la forma en
que los estados se distribuyen la potestad tributaria para gravar los distintos
tipos de rentas, en este caso se evita por medio de los mecanismos internos
contemplados por cada estado siendo lo habitual que el estado de la
residencia otorgue un crédito por el impuesto a pagar por el estado de la
fuente.
Para mejor comprensión de la investigación realizada esta se
encuentra dividida en capítulos, los cuales contemplan cada uno de ellos
información de marcada importancia y donde el trabajo se encuentra
conformado por:
Capítulo I: la Problemática En este capítulo se hace se presenta la
problemática estudiada a través de la redacción del planteamiento del
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problema el cual mantiene una estrecha relación con los Mecanismos Y
Convenios Utilizados Para Evitar La Doble Tributación En Venezuela Y
Latinoamérica, así como también se presentan los objetivos de la
investigación constituidos por el general y los específicos, encontrando
también la justificación e importancia de la realización de esta investigación.
Capítulo II: Marco Teórico En este capítulo se hace referencia a los
elementos teóricos y legales de los Mecanismos Y Convenios Utilizados Para
Evitar La Doble Tributación En Venezuela Y Latinoamérica de igual manera
se encuentran también los antecedentes de la investigación, siendo estos
trabajos o investigaciones realizadas con antelación que guardan estrecha
relación con el objeto de estudio.
Capítulo III: Marco Metodológico Aquí se describe detalladamente la
metodología a utilizar durante el desarrollo de la investigación así como los
métodos para la recolección de información necesarios para el desarrollo y
avance del mismo. Haciendo énfasis en el tipo y diseño de la investigación el
cual de forma amplia gira en torno a un tipo descriptivo y un diseñodocumental.
Capítulo IV Los Convenios Internacionales en el ordenamiento jurídico
de la República Bolivariana de Venezuela En este capítulo se presenta de
manera específica la relación que existe en el marco jurídico nacional y la
celebración y valides de los convenios internacionales para evitar la doble
tributación.
Capitulo V Mecanismos o Modelos a través de los cuales se aplican los
Convenios para evitar la Doble Tributación y la Evasión Fiscal En este
capítulo se efectúa de manera amplia una explicación sobre cuáles son los
mecanismos mas utilizados al momento de celebrar un convenio para evitar
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la doble tributación y en que modelos se basan para generar dichos
convenios, así como también que aspectos importantes de estos convenios
facilitan o disminuyen que exista o esté presente la evasión fiscal.
Capítulo VI Importancia, Ventajas y Desventajas que experimentan los
países donde se implementan los convenios para evitar la doble
tributación En este capítulo se presenta un estudio detallado de los
elementos indispensables al momento de celebrar convenios para evitar la
doble tributación, destacando entre ellos la importancia, las ventajas y las
desventajas de la celebración de los mismos como herramientas para evitar
la doble tributación y la evasión fiscal.
Capítulo VII Conclusiones Y Recomendaciones Aquí se establecen las
diferentes conclusiones a las cuales se llegaron después de la realización de
la investigación y las posibles recomendaciones que sugieren para mejorar la
problemática estudiada.
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CAPITULO I
EL PROBLEMA
1.1 Planteamiento Del Problema
Hoy en día, la tendencia mundial en materia tributaria, particularmente
por lo que se refiere al impuesto sobre la renta, así como por lo que respecta
a los impuestos al patrimonio, está orientada a facilitar y favorecer la
inversión y el comercio internacional.
Es política de cualquier estado auspiciar sus exportaciones, así como
estimular las inversiones de sus contribuyentes en otros países, ya que,
eventualmente, estos generarán mayor riqueza en la medida en se
desarrollen sus actividades extra fronteras. Por lo demás, es un hecho cierto
que los capitales van en busca de oportunidades, donde quiera que estas se
encuentren.
Según http://www.legalinfo-panama.com/articulos_27a.htm Laglobalización es un proceso indetenible, y el estado quepretenda dificultar las inversiones de sus contribuyentes enotros países perjudica, no sólo a esos contribuyentes, sino endefinitiva al propio estado. Paralelamente, la administracióntributaria de esos países están conscientes que el comerciointernacional puede ser fuente de evasión y fraude fiscales,toda vez que, en ocasiones, resulta difícil, por no decirimposible, acceder a los libros y documentos que respaldandeterminado negocio cuando éstos se encuentran más allá delas fronteras del domicilio del contribuyente.(Legalinfo
2008:1)La doble o múltiple tributación se presenta cuando dos o más países
consideran que les pertenece el derecho de gravar una determinada renta.
En esos casos, una misma ganancia puede resultar gravada por más de un
Estado.
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Estos tienen por objeto abrir la economía del país a nuevos mercados,
a través de la reducción de las tasas impositivas que gravan determinadas
transacciones, entre las que se cuentan las relacionadas con la prestación
de servicios y el intercambio de tecnología, lo cual busca incentivar el
crecimiento de estos relevantes sectores de la economía. Asimismo, estos
Convenios promueven la colaboración entre las autoridades tributarias de los
Estados Contratantes a través del intercambio de información entre ellas y
buscan eliminar la discriminación tributaria que podría afectar a
contribuyentes residentes de un Estado que desarrollen actividades
económicas en el otro.
Los Estados para enfrentar y resolver los casos de doble imposición
internacional celebran acuerdos o convenios para regular esta situación.
Estos convenios contemplan no sólo las reglas que usarán para evitar la
doble imposición sino también los mecanismos para que se dé la
colaboración entre las Administraciones Tributarias a fin de detectar casos de
evasión fiscal.
Según establece Villegas, “Los convenios para evitar la dobletributación son importantes para el desarrollo del estado yaque se llegan a estos acuerdos con el fin de evitar la dobletributación, evitar la evasión fiscal y compartir la informaciónfiscal, todo esto radica principalmente por la globalización queno es más que un fenómeno de carácter internacional: suacción consiste principalmente en lograr una penetraciónmundial de capitales, ha permitido que la economía mundialmoderna abra espacios de integración activa que intensifiquenla vida económica mundial y surge como consecuencia de la
internacionalización cada vez más acentuada de los procesoseconómicos, los conflictos sociales y los fenómenos político-culturales”. (Villegas 1992: 453).
Después de muchos años de discusiones y debates políticos
Venezuela adoptó el sistema de renta mundial de 1999, sin embargo la
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legitimación entró en vigencia en enero del 2001. Venezuela ha celebrado 17
convenios para evitar la doble tributación, y adopto el sistema de Renta
Mundial de 1999. Venezuela ha suscrito el convenio Decisión 40 de la
organización de los Países de Pacto Andino, celebrando convenios amplios
en el área de la navegación marítima y aérea.
Se señalará la finalidad de estos convenios ya que los impuestos por
su naturaleza son de aplicación general y por tanto afectan a nacionales
como a extranjeros que inviertan o realicen sus actividades en el país. El
medio más eficaz que tienen los Estados para enfrentar y resolver los casos
de doble imposición internacional y de colaboración entre las
Administraciones Tributarias, es la celebración de un acuerdo o convenio que
contemple los mecanismos para que se dé la colaboración entre las
Administraciones y las reglas que usarán para evitar la indeseada doble
imposición.
Estas se pueden dar de acuerdo con el criterio de vinculación que
cada estado haya elegido puede ser tanto por el uso de criterios diferentes,pero con contenido diverso, así podría darse un conflicto entre dos países
que consideran que la fuente generadora de la renta se encuentra en su
país. Por lo antes expuesto se hacen las siguientes preguntas; ¿Cuál es la
relación que tienen los tratados internacionales en el ordenamiento jurídico
nacional y la constitución de la república bolivariana de Venezuela, así como
también ¿Cuáles serian los mecanismos o modelos a través de los cuales se
aplican los convenios para evitar la doble tributación, de igual manera
conocer cuál es la importancia, las ventajas, desventajas y los beneficios
que experimentan los países donde se implementan convenios para evitar la
doble tributación.
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1.2 Objetivos De La Investigación
1.2.1 Objetivo General
Analizar los mecanismos para la elaboración de los Convenios
Internacionales para evitar la Doble Tributación y la Evasión Fiscal en
Venezuela y Latinoamérica.
1.2.2 Objetivos Específicos
- Identificar la relación de los Convenios Internacionales en el
Ordenamiento Jurídico de la República Bolivariana de Venezuela.
- Explicar los Mecanismos o Modelos a través de los cuales se aplican
los Convenios para evitar la doble tributación y la evasión fiscal.
- Determinar cuál es la importancia, las ventajas y desventajas que
experimentan los países donde se implementan convenios para evitar
la doble tributación.
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1.3 Justificación E Importancia
Existe doble tributación internacional en sentido amplio o económico,cuando el mismo o semejante impuesto es percibido por varios Estados en
virtud de un mismo presupuesto de hecho y para un mismo período de
tiempo. Cuando se añade “de la misma persona” (identidad de sujeto), se
obtiene el concepto en sentido estricto.
Encontramos dentro de este concepto cuatro hechos que se
configuran para que exista la doble tributación, estos son; que exista un
hecho gravado, el cual recaiga en la misma persona ya sea natural o jurídica
que sería el sujeto del impuesto, dentro de un mismo período tributario y que
exista similitud en relación al impuesto aplicado. Sin duda esta doble
imposición, no hace sino desincentivar las relaciones comerciales entre los
contribuyentes de cada país, ya que quienes efectúan operaciones
comerciales internacionales tendrán que soportar para una misma operación
más de un tributo. Es por esta razón que los países celebran tratados para
eliminar o aminorar la doble tributación, estableciendo ciertos procedimientosque se contemplan para ello y que se mencionaran en el presente trabajo.
La firma de estos convenios internacionales en sí facilita a las
empresas e inversionistas el hecho de conocer las características y el monto
del impuesto que tendrán que soportar al efectuar alguna negociación
internacional, reduciendo el riesgo al que se ven expuestos al efectuar
operaciones con países con los cuales no existe convenio. En Venezuela, los
primeros tratados internacionales de este tipo se suscribieron en el año 1980con Brasil, Francia, Italia, Portugal y el Reino Unido.
La realización de esta investigación permite divulgar y dar a conocer a
la comunidad en general cuáles son los convenios para evitar la doble
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tributación y prevenir la evasión fiscal y que éstos son otorgados por los
gobiernos de los estados contratantes y deben ser ratificados por ley por los
respectivos parlamentos para que efectivamente entren en vigencia.
La información contenida en esta investigación le permite a los
investigadores y al público en general ampliar satisfactoriamente los
conocimientos sobre la materia de la doble tributación, permitiéndoles
prepararse y capacitarse, para que luego este sirva como ente multiplicador y
transmisor de la información, la cual puede ser consultada en cualquier
momento por aquellos que se interesen en el tema así como también facilita
el entendimiento y comprensión de la misma dejando de esta forma un
precedente de una investigación realizada, la cual podrá perfectamente ser
utilizada como antecedente de investigación en trabajos futuros.
En lo que concierne al ámbito académico le permite a los
investigadores ampliar los conocimientos en el ámbito tributario y de esta
manera poder brindar una mayor colaboración a cualquier persona que
requiera información relacionada con la doble tributación y cómo evitarla.Finalmente la elaboración del mismo permite cumplir con un requisito de la
Universidad de Oriente para poder alcanzar el título de Licenciado en
Contaduría Pública.
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1.4 Limitaciones
En el transcurso efectivo de la elaboración de la presente investigaciónse hicieron presentes ciertos aspectos o situaciones que dificultan o limitan la
realización de la misma, es por ello que resulta necesario resaltar dichas
dificultades, para así tenerlas identificadas y al solventarlas esta a sea
exitosa y se cumplan los objetivos propuestos en un principio, considerando
lo anterior es procedente mencionar cuales son estos elementos que
disminuyen la efectividad de la realización de la investigación de forma
completa y oportuna entre ellos se encuentran:
- Dado lo innovador del tema, resulto un tanto difícil abordarlo desde
una perspectiva relacionada directamente con la carrera
- Considerando lo delicado que representa evaluar aspectos en
materia tributaria se debió asumir una posición objetiva en el
transcurso de la investigación para no incurrir en comentarios
inoportunos que desmejoren o puedan ser mal interpretados por
aquellos que consulten este material
- Limitados trabajos relacionados, lo que dificulto la construcción de
los antecedentes de estudio.
- Limitada bibliografía especializada sobre la doble tributación
internacional.
- A pesar de que existen varios convenios celebrados conVenezuela son pocos los que están disponibles para su análisis y
estudio, y el acceso a estos es limitado.
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CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
2.1 Antecedentes De La Investigación
Hernández, Clarelis (2008) en su trabajo de grado titulado “Convenio Para
Evitar La Doble Tributación Entre Venezuela Y Los Países Bajos” En su
investigación para optar al título Licenciada en Contaduría, tiene como
objetivo principal analizar el convenio que existe entre Venezuela y los
Países Bajos para evitar la doble imposición internacional, de igual forma laautora concluye que la doble tributación se da cuando dos países consideran
que les pertenece el derecho de gravar una determinada renta. Estos
Convenios promueven la colaboración entre las autoridades tributarias de los
Estados Contratantes a través del intercambio de información entre ellas y
buscan eliminar la discriminación tributaria que podría afectar a
contribuyentes de un Estado que desarrollen actividades económicas en el
otro. Los Estados para enfrentar y resolver los casos de doble imposicióninternacional celebran acuerdos o convenios para regular esta situación.
Estos convenios contemplan las reglas que usan para evitar la doble
imposición y los mecanismos para que se dé la colaboración entre las
Administraciones Tributarias a fin de detectar casos de evasión fiscal.
Gallego, Fernando y Molina, Yolcar (2007) en su trabajo especial de grado
titulado “ Tratados Bilaterales y Multilaterales Suscrito por Venezuela en
los Últimos 20 años” en su investigación para optar al título de licenciadosen contaduría pública los autores concluyen que En los tratados, convenios y
acuerdos internacionales que Venezuela celebre, será por medio de una
cláusula por la cual las partes se obliguen a resolver por las vías pacíficas
reconocidas en el derecho internacional o previamente convenidas por ellas,
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si tal fuere el caso, las controversias que pudieren suscitarse entre las
mismas con motivo de su interpretación o ejecución si no fuere improcedente
y así lo permita el procedimiento que deba seguirse para su celebración. Las
relaciones internacionales buscan fortalecer la soberanía nacional y
promover un mundo multipolar, diversificando las modalidades de relación,
privilegiando las relaciones con los países latinoamericanos y caribeños y
redefiniendo el modelo de seguridad hemisférica. Promover la integración
entre los distintos actores del sistema internacional para que sus directrices
sean el resultado de una interacción equitativa en la toma de decisiones
mundiales, y de esta forma revertir la concentración de poder en losorganismos internacionales y estimular la acción acordada de los países en
vía de desarrollo. Aquí radica el sentido de los tratados, siendo estos un
contrato entre las naciones, naciendo obligaciones y condiciones para su
realización. En ese caso los Estados negociadores pueden convenir en el
mismo tratado o de otro modo que la totalidad o parte de sus disposiciones
se apliquen provisionalmente, antes de que tenga lugar su entrada en vigor.
Claro está, no se puede escapar todo lo referente a los convenios, base
fundamental en lo que son las relaciones internacionales, estos son el
resultado de una conversión, en forma de acto, acuerdo o documento, cabe
destacar que el mismo tiene en el ámbito internacional carácter de tratado.
Rodríguez Beatriz Y Cedeño Frendy (2007) “Análisis De Los Tratados
Internacionales Suscritos Por Venezuela Con Otros Países Para Evitar
La Doble Tributación Y Prevenir La Evasión Y El Fraude Fiscal” en su
investigación presentada como requisito parcial para optar al título delicenciados en contaduría pública en su conclusión exponen las razones por
las cuales se considera que la firma de los Convenios para evitar la doble
tributación internacional y prevenir el fraude y la evasión fiscal suscritos con
países desarrollados, en nada o poco favorecen a países en vías de
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desarrollo como Venezuela, y aun cuando a los mismos se les ha dado un
sentido de igualdad en las relaciones tributarias, éstos han generado una
gran desventaja económica para el país, en virtud de las condiciones
relaciones comerciales, tipo de controles arancelarios, etc. de estos países
frente a Venezuela.
El Derecho Tributario Internacional, en el cual se basan los tratados o
Convenios de doble tributación, se soporta en principios o en normas que
regulan las relaciones tributarias de ambos países contratantes. Los
convenios de esta naturaleza, firmados por Venezuela contienen principios
comunes a todos los países. Sin embargo, algunos de esos principios
difieren en su contenido o especificidad dependiendo ello de las particulares
relaciones entre los países contratantes.
La inserción del impuesto a los dividendos dentro del sistema tributario
venezolano y dentro de estos convenios bilaterales pudieran tener el
aparente atractivo de atraer capitales foráneos o propiciar la reinversión de
capitales extranjeros en el país, dada la compensación que el régimenpermite para evitar la doble tributación por un lado, y por el otro el
diferimiento del pago de impuesto a los dividendos cuando las ganancias son
reinvertidas en el país. Este nuevo régimen de dividendos, desde el punto de
vista de la relaciones tributarias internacionales, en poco ha favorecido al
país en el tiempo que hasta la fecha lleva de instaurado. Sin embargo, habría
que esperar, puesto que en el tiempo transcurrido, el país ha transitado por
un período de recesión económica y de conflictos de carácter político y
social, variables intervinientes que de alguna manera condicionan el
intercambio comercial entre los diferentes países.
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2.2 Bases Teóricas
2.2.1 Impuestos
Los impuestos son tributos o gravámenes que el Estado impone de
manera coercitiva a la colectividad, es decir, a los contribuyentes, para el
sostenimiento de los servicios públicos y los gastos del Estado.
La Contribución es una clase de tributo cuya base para determinar la
obtención por el sujeto pasivo (ciudadano receptor) de un beneficio o de un
aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realización deobras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos.
La definición de impuesto contiene muchos elementos, y por lo tanto
pueden existir diversas definiciones sobre el mismo. Entre las principales
definiciones están las siguientes:
Según Luigi Cossa: “El impuesto es una parte proporcional de
la riqueza de los particulares deducido por la autoridad pública,
a fin de proveer a aquella parte de los gastos de utilidad
general que no cubren las rentas patrimoniales
(Cossa1899:547)1
José A de Cienfuegos: “El impuesto es una parte de la renta
nacional que el Estado se apropia para aplicarla a la
satisfacción de las necesidades públicas, distrayéndola de las
partes alícuotas de aquella renta propiedad de las economíasprivadas y sin ofrecer a éstas compensación específica y
recíproca de su parte”.
1 Economía Política. Trad. Luigi Cossa. Milano Hoepli Ed. De 1893
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Eherberg: “Los impuestos son prestaciones en dinero, al
Estado y demás entidades de Derecho Público, que las mismas
reclaman en virtud de su poder.
Vitti de Marco: “El impuesto es una parte de la renta del
ciudadano, que el Estado percibe con el fin de proporcionarse
los medios necesarios para la producción de los servicios
públicos generales.
2.2.2 Importanc ia De La Recaudación De Impuestos
Los impuestos son prestaciones, hoy por lo regular en dinero, al
Estado y demás entidades de derecho público, que las mismas reclaman, en
virtud de su poder coactivo, en forma y cuantía determinadas unilateralmente
y sin contraprestación especial con el fin de satisfacer las necesidades
colectivas.
Los impuestos nacionales, sirven para financiar los servicios y las
obras de carácter general, que debe proporcionar el estado a la sociedad.Entre estos servicios destacan la educación, la salud, la seguridad, la justicia
y las obras de bien para la ciudadanía en materia de infraestructura, lo
relativo a la vialidad nacional y la infraestructura comunal. En Venezuela, el
sistema de recaudación fiscal lo rige el SENIAT (Servicio Nacional Integrado
de Administración Aduanera y Tributaria), en donde uno de sus principios
fundamentales, es la legalidad, progresividad, equidad, justicia, capacidad
contributiva, no retroactividad y no confiscación, brindando asesoría
permanente al contribuyente, distribuyendo la potestad tributaria en tres
niveles de gobierno: nacional, estadal y municipal.
Los impuestos son naturalmente un mal necesario, en el sentido de
que se tienen que recabar para poder financiar el gasto público en bienes
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que el sector privado simplemente no puede proveer, dígase carreteras,
seguridad nacional, seguridad pública, vialidades, etc. Estos bienes que el
sector privado no quiere o no puede proveer, debido a que no resulta
rentable hacerlo desde el punto de vista privado, deben ser provistos por el
sector público recabando ingresos de las actividades productivas para poder
financiarlos.
2.2.3 Tratados Internacionales
Es un acuerdo suscrito entre estados, regido por el derecho
internacional, que puede constar de uno o varios instrumentos jurídicos
conexos, y siendo indiferente su denominación. Como acuerdo implica
siempre que sean como mínimo, dos estados quienes concluyan un tratado
internacional.
Según Adolfo Arrioja Vizcaíno, en su obra Derecho Fiscal expone que
“los Tratados Internacionales se consideran como los acuerdos que celebran
dos o más Estados como entidades soberanas entre sí, sobre cuestiones
diplomáticas, políticas, económicas, culturales u otras de interés para ambas
partes” (2004:578).
Derivado del concepto anterior el autor nos presenta los siguientes
elementos:
- Son un arreglo de voluntades (de los países que los suscriben).
-
Únicamente pueden celebrarse por Estados soberanos, es deciraquellos cuya independencia o integridad territorial se encuentren
reconocidas y respetadas por los demás países de la comunidad
internacional (organización de las Naciones Unidas, Organización de
Estados Americanos).
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- Pueden suscribirse por dos o más Estados.
- Su objeto es prevenir y solucionar controversias o fricciones quesurgen de las relaciones internacionales sobre aspectos de carácter
diplomático, político, económico, social y cultural.
2.2.4 Tipos De Tratado Internacional
Según el número de Estados parte de los Tratados Internacionales pueden
ser bilaterales o multilaterales. Estos últimos se subdividen en generales, que
tienen vocación de universalidad) y restringidos (limitados a un númeroreducido de estados por motivos diversos: militares, geográficos,
económicos).
Según la materia, los tratados pueden ser económicos, políticos, culturales,
humanitarios o de otra índole.
Según el tipo de obligaciones creadas por los tratados, diferenciamos entre
tratados,- ley y Tratados – Contrato. Los primeros establecen normas de
aplicación general que jurídicamente se encuentran en un pedestal superior a
las leyes internas de los países firmantes, los segundos suponen un
intercambio de prestaciones entre las partes contratantes. Esta distinción
esta bastante superada pues ambas particularidades se confunden.
Por la índole de los sujetos participantes distinguimos Tratados entre
Estados, entre Estados y Organizaciones Internacionales.
Por su duración se diferencian entre Tratados de duración determinada y
Tratados de duración indeterminada.
Finalmente, por su forma de conclusión podemos encontrar Tratados
concluidos de forma solemne y Tratados concluidos de forma simplificada
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que luego son enviados por el poder ejecutivo al poder legislativo para
opinión y aceptación. En el derecho interno de un país, un tratado
internacional siempre prevalece sobre la ley local.
2.2.5 Fases De Celebración De Un Tratado Para Evitar La Doble
Tributación
Negociación
Para ponerse de acuerdo en el texto a tratar un requisito indispensable
es la negociación. Se considera que son estados negociadores aquellos queparticipan en la elaboración y adopción del texto.
Adopción del texto
Tras esta fase se pasa a la adopción del texto. Anteriormente era
necesario el voto favorable de todos los estados negociadores. Esto sigue
vigente en los tratados bilaterales. Con la proliferación de los Tratados
internacionales Multilaterales se paso al sistema de mayorías (Art. 9
Convención de Viena de 1969). Este artículo establece la práctica general del
voto favorable y unánime pero se trata de una práctica residual.
Mayoritariamente se aplica su punto segundo que establece que la adopción
del texto se hará por una mayoría de dos tercios de los Estados presentes y
votantes a no ser que los estados decidan por igual mayoría una regla
diferente.
Autenti ficac ión
Este acuerdo queda fijado de manera solemne como el contenido
definitivo auténtico e inalterable del tratado. Según el artículo 10 de la
Convención de Viena de 1969 la autentificación se hará de modo previsto por
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la Convención o por otro acuerdo de los estados. En general se utiliza la
firma ad referéndum, la firma o la rúbrica. Esto nos obliga a cumplir con el
tratado.
Prestación del Consentimiento
La fase final es la prestación del consentimiento se realiza bien de
forma solemne, bien sea de forma simplificada.
- Forma Solemne: Esta vía utiliza en los casos en los que debido a la
importancia de la materia se exige solemnidad en la forma de prestación delconsentimiento. Esta solemnidad se exige a través de la ratificación.
- Forma Simplificada: por esta vía se celebran tratados internacionales con
la simple firma, canje de tas Diplomáticas o la aprobación/aceptación.
Reservas
Según el Art. 2.1d) de la Convención de Viena de 1969 se entiende
por reserva una declaración unilateral, cualquiera que sea su enunciado o
denominación hecha por un Estado al firmar, ratificar, aceptar, o aprobar un
Tratado o adherirse a él con el objeto de excluir o modificar los efectos
jurídicos de ciertas disposiciones del tratado en su aplicación a ese estado.
Registro y Publicación
Con anterioridad del siglo XX no se exigía que los Tratados
Internacionales fueran publicados o registrados. Esto dio lugar a la prácticade los “Tratados secretos” que resultaron ser extremadamiento perniciosos
parta el resto de los países pues se formaron alianzas secretas que, por
ejemplo, fueron decisivas para el estallido de la primera Guerra Mundial.
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Con el fin de que situaciones como esta no se volvieran a repetir, se
quiso instaurar, a través del sistema de la Sociedad de Naciones, un sistema
de diplomacia abierta. En este sentido el artículo 18 del pacto de la Sociedad
de naciones estableció que los tratados no registrados no serían obligatorios.
Tras la segunda Guerra Mundial la Carta de las Naciones Unidas
siguió una solución con la misma intención, pero menos reserva: En su
artículo 102 se afirma que los tratados no registrados y publicados no pueden
ser involucrados en el Sistema de las Naciones Unidas
2.2.6 Convenio
Según Luigi Cossa. Milano Un convenio es un acuerdo devoluntades y puede referirse a: Una Convención. Un Contrato.Un tratado internacional. Este es originado por una situacióndonde interviene un aspecto en común adoptado por ambaspartes, en cumplimiento con las solemnidades legales, entreel deudor por una parte, y todos sus acreedores por otra, cuyoobjeto es evitar la doble imposición. (Cossa 1983:1)2
En el caso de Venezuela, los convenios que actualmente se
encuentran vigentes han sido suscritos con: Alemania, Barbados, Bélgica,
Canadá, Dinamarca, España, Estados Unidos, Francia, Indonesia, Italia,
Noruega, Países Bajos, países pertenecientes a la Comunidad Andina,
Portugal, Reino Unido, República Checa, Suecia, Suiza, Trinidad y Tobago,
siendo el más reciente, el Acuerdo entre la República Bolivariana de
Venezuela y el Gobierno de la República Popular China para Evitar la Doble
Tributación y Prevenir la Evasión Fiscal en materia de Impuesto sobre la
Renta y sobre el Patrimonio, cuya Ley Aprobatoria fue publicada en la
Gaceta Oficial N° 38.089, de fecha 17 de diciembre de 2004.
2 Economía Política. Trad. Luigi Cossa. Milano Hoepli Ed. De 1893
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2.2.7 Definic ión De La Doble Tributación
Para la elaboración de un concepto acerca de la Doble TributaciónInternacional, es necesario tomar en consideración que muchas legislaciones
que nuestros países no contemplan esta institución del Derecho Fiscal
Internacional, además de que algunos tratadistas rechazan la existencia de la
Doble Imposición, la práctica nos lleva a determinar que si existe la Doble
Imposición Tributaria, ya que cuando se realiza una inversión en otro país,
las rentas que se obtienen pueden verse sometidas a la doble imposición, es
decir, pueden verse estas rentas, gravadas tanto por el Estado de la
inversión como por el Estado del inversor. Esto ocurre porque los sistemas
fiscales se solapan entre sí.
Se conoce como Doble Tributación Internacional al fenómeno que
consiste en que dos o más estados tienen o pretenden tener potestad
tributaria sobre una misma renta. En otras palabras, dos países aplican
impuestos a la renta sobre un mismo hecho económico.
Portillo, González, Velasco, Revista de Ciencias Sociales (2004) Es la
carga impositiva que sufre un contribuyente, el cual debe pagar dos veces
tanto en su país de origen como en el que lo acoge para hacer negocios.
Para evitar la Doble Tributación, es decir que el contribuyente no pague dos
veces, tanto en su país de origen como en el que lo acoge para hacer
negocios es que se firma una serie de tratados y convenios con lo que los
estados contratantes se atribuyen la potestad tributaria para gravar los
distintos tipos de rentas y con ello se facilita el flujo de las inversiones.
De acuerdo con la definición del Tribunal Federal Suizo, la doble
tributación existe cuando la misma persona se halla obligada por la
legislación de dos Estados al mismo impuesto.
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Según http://www.legalinfo-panama.com/articulos_27a.htmDistinguidos y diversos autores que tratan la materia, cuando
definen la Doble Tributación, en la mayoría de las veces,consideran en forma notoria alguno de los elementos queconforman su naturaleza. Es por ello que Grizziotti manifiestaque "no basta que la misma riqueza y el mismo sujetoeconómico sean gravados dos veces para que se puedahablar de duplicación del tributo, sino que se necesita que segrave dos veces por el mismo título". (legalinfo 2008:1)3
Con las nociones antes señaladas podemos darnos cuenta de la
complejidad de esta institución. Pero frente a esta situación debemos, antes
que cualquier cosa, aclarar y distinguir algunos elementos y aspectos
intrínsecos a la doble imposición económica como lo son:
• Unidad o diversidad de sujetos activos.
• Unidad de causa o hecho imponible.
• Unidad o diversidad de sujetos pasivos.
• El elemento estable y definitivo para identificar un doble gravamen
económico es la identidad de causa o hecho imponible: renta, capital,
consumo.
Se debe tomar en consideración, que aunque la Doble Tributación
Jurídica y Económica, simultáneas, están prohibidas expresamente o
tácitamente en las legislaciones fiscales o sea cuando un mismo sujeto activo
grava dos veces una misma renta o activo con el mismo impuesto a cargo del
mismo sujeto pasivo; el doble gravamen jurídico requiere la triple identidadde a.- unidad de sujeto activo, b.- de sujeto pasivo, c.- y de causa o hecho
imponible. Pero como la doble imposición jurídica implica también la unidad o
3 http://www.legalinfo-panama.com/articulos_27a.htm
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identidad de causa (elemento fundamental en la doble imposición
económica), cuando hay doble imposición jurídica se da también la
económica; pero no siempre que exista esta se configura aquella.
Es preciso señalar, que con los elementos que forman parte de la
Doble Imposición, podemos señalar, que existen dos formas para determinar
la Doble Tributación: La Doble Tributación Interna y La Doble Tributación
Internacional; siendo esta última el motivo de nuestro estudio y análisis
dentro del sistema de integración de nuestros pueblos.
Finalmente podemos manifestar que constituye para nosotros la Doble
Tributación, el fenómeno que se presenta cuando una misma fuente, ya sea
capital o renta, se grava más de una ocasión por una o varias jurisdicciones
fiscales
La doble tributación internacional como "la aplicación de impuestos
comparables en dos estados (países) sobre el mismo contribuyente, con
respecto a la misma materia imponible y por iguales períodos". Es evidente
que la doble imposición internacional desalienta las inversiones de empresas
residentes de un país hacia otros países, pues se genera una carga tributaria
que o no es soportable o se considera injusta o, por el contrario, propicia
formas operativas que estructuralmente no son lo más favorable o
recomendable.
Los países de América, por lo general, mantienen en sus leyes fiscales
medidas unilateralmente decididas por sus cuerpos legislativos, para evitar o
aminorar el impacto de la doble tributación.
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2.2.8 Efectos De La Doble Imposic ión Sobre El Comercio Internacional
La Doble Tributación Internacional, es un obstáculo para el comerciointernacional, pues que encarece las inversiones exteriores. De ahí que los
Estados tiendan a la neutralidad fiscal e intenten eliminar la Doble Tributación
Internacional, mediante la aprobación de convenios o tratados.
Para desarrollar una buena operación de inversión en el exterior, es
necesario que el inversor conozca las alternativas que le permitan minimizar
la carga tributaria, o al menos, diferir en el tiempo el pago del impuesto. Es
importante tener en cuenta si el país donde se va a realizar la inversión es
políticamente estable, si tiene un buen sistema financiero y un buen número
de convenios para evitar la doble imposición, en especial con el país donde
el inversor mantiene su residencia. De esta forma, el contribuyente puede
planificarse la mejor forma de repatriar beneficios. Aunque también hay que
señalar que normalmente los convenios contienen una cláusula que impide el
mal uso o abuso de las estructuras del convenio.
De igual forma, ha de estudiarse el tipo de estructura que conviene
constituir. Una entidad holding, que posea las acciones o participaciones de
otras sociedades, puede recibir rentas de dividendos y de venta de acciones
sin tributar por ellas. Un centro de financiación puede funcionar como un
banco para el grupo, mejorando la gestión de los recursos del grupo,
optimizando sus excedentes de tesorería y financiando a las sociedades del
grupo. Un centro de distribución o de comercio canaliza las ventas del grupo
y centraliza las gestiones administrativas.
Para complemento de lo antes expuesto se añaden las siguientes
consideraciones presentadas por los expertos tributarios de la Universidad de
Harvard, que textualmente dicen:
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"El aspecto de la incidencia tributaria no es el factor primordialque tiene en cuenta un inversionista extranjero cuando decide
llevar a cabo inversiones en el extranjero. Se convierte en unaconsideración importante cuando él puede escoger entrevarios países, cuando cualquiera de ellos puede servir debase de operación para cubrir a más de un país en unaregión. Además, la carga impositiva constituye una de lasconsideraciones que hay que tener en cuenta y puede serdecisiva para determinar en caso de duda el sitio deinversión".
"Como regla general no debe ejercerse discriminación algunacontra las compañías extranjeras. Se debe tener especialconsideración en lo que concierne a la doble tributación. Engeneral es deseable que el inversionista extranjero puedaescoger la forma del negocio en el cual quiere tomar parte enel país donde va a invertir sin que tenga que referirsedemasiado a las diferentes cargas impositivas. Por otra parte,el país en cuestión puede que desee canalizar las inversionesen determinadas formas, y por lo tanto usar sistemas deimpuestos diferenciales".4
2.2.9 Los Convenios Y Tratados Tendientes A La Eliminación De La
Doble Tributación Internacional
Constituyen los Tratados o acuerdos bilaterales, al igual que los
acuerdos multilaterales, la solución más adecuada para evitar la Doble
Tributación Internacional. No obstante, en la práctica, resulta bastante difícil,
aunque no imposible obtener acuerdos más que todo multilaterales sobre
esta materia, debido a las dificultades de orden económico, político y jurídico.
En estos acuerdos internacionales se pueden acordar mecanismos de
compensación tributaria para evitar o contrarrestar el doble gravamen, comolas de la reciprocidad, la deducción, la exención y el crédito de impuestos.
Igualmente pueden establecerse exoneraciones totales o parciales de
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impuestos directos o indirectos, aún con base en la simple cooperación
internacional.
Pero, la tarea o el papel primordial que deben jugar estos acuerdos
internacionales sobre esta materia, es buscar y adoptar criterios uniformes de
gravabilidad que evite la interferencia de diversas facultades impositivas y
por ende la Doble Imposición Económica Internacional.
Debido a que los Estados no adoptan un criterio uniforme con respecto
a la gravabilidad, como por ejemplo el carácter de gravar las rentas en el país
donde se originen, es decir que la inversión sólo tributa en el Estado donde
se hace la inversión, independientemente del domicilio o residencia del sujeto
beneficiado, propietario o poseedor. Esta norma general tiene algunas
excepciones donde prima ya el estatuto personal, residencia o domicilio del
sujeto, como sucede con los beneficios de las empresas de transporte
internacional y con los dividendos. En estos casos, la renta se considera
originada en el país del domicilio del sujeto.
Podemos mencionar que, en materia de convenios o tratados
bilaterales o multilaterales, tendientes a eliminar la Doble Imposición
Internacional, es bastante limitada. Podemos citar por ejemplo, el Tratado
suscrito con el Estado de Uruguay, un Convenio sobre Aviación Civil, el cual
establece entre otras cosas la cooperación entre ambos Estados para el
desarrollo de la aviación civil, sobre todo lo relacionado con el servicio aéreo
internacional. Es en dicho Convenio, que en la actualidad es ley de la
República de Panamá, en su artículo 17 establece lo siguiente:
"Las ganancias generadas por las líneas aéreas designadasde cada una de las Partes Contratantes dentro del territorio dela otra Parte Contratante con relación a la operación de losservicios acordados, estarán exentas de impuestos y cargos
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que podrían o deberían ser aplicados de acuerdo con lasleyes de la otra Parte Contratante."
Vemos que en este artículo único que trata sobre la Institución de la
Doble Tributación Internacional y cuya función es básicamente la eliminación
de la Doble Imposición Internacional, es decir, que aquellas ganancias o
rentas, que obtengan las líneas aéreas "designadas" de cada uno de los
Estados, en el territorio del otro país, estarán exentas de tributar o ser
afectadas por impuesto alguno, de acuerdo a las leyes tributarias del otro
país contratante del presente convenio.
2.3 Bases Legales
Los fundamentos legales de una investigación mejor conocidos como
bases legales están representados por todos aquellos instrumentos jurídicos
que le dan soporte y validez legal a la investigación, entre ellos se
encuentran leyes, reglamentos, decretos, acuerdos, convenios, normas que
de una manera específica y bien definida regulan y controlan la materia
objeto de estudio durante la realización de la investigación.
Consti tución De La República Bolivariana De Venezuela
Ar ticu lo 23
Los tratados, pactos y convenciones relativos a derechos humanos,
suscritos y ratificados por Venezuela, tienen jerarquía constitucional y
prevalecen en el orden interno, en la medida en que contengan normas sobre
su goce y ejercicio más favorables a las establecidas en esta Constitución y
en las leyes de la República, y son de aplicación inmediata y directa por los
tribunales y demás órganos del Poder Público.
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Ar tículo 152:
Las relaciones internacionales de la República responden a los fines delestado en función del ejercicio de la Soberanía y de los intereses del pueblo,
ellas se rigen por los principios de independencia, igualdad entre los estados,
libre determinación y no intervención en sus asuntos internos, solución
pacifica de los conflictos internacionales, cooperación, respecto a los
derechos Humanos y solidaridad entre los pueblos en la lucha por su
emancipación y el bienestar de la humanidad. La República mantendrá la
más firme y decidida defensa de estos principios y de la práctica democrática
en todos los organismos e instituciones internacionales.
Ar tículo 153:
La República promoverá y favorecerá la integración Latinoamericana y
caribeña, en aras de avanzar hacia la creación de una comunidad de
naciones, defendiendo los intereses económicos, sociales, culturales,
políticos y ambiéntales de la región. La República podrá suscribir tratados
internacionales que conjuguen y coordinen esfuerzos para promover el
desarrollo común de nuestras naciones y que garanticen el bienestar de los
pueblos y la seguridad colectivos de sus habitantes. Para estos fines, la
República podrá atribuir a organizaciones supranacionales, mediante
tratados, el ejercicio de las competencias necesarias para llevar a cabo estos
procesos de integración. Dentro de las políticas de integración y unión con
Latinoamérica y el Caribe, la República privilegiará relaciones con Ibero
América, procurando sea una política común de toda nuestra América Latina.Las normas que se adopten en el marco de los acuerdos de integración
serán consideradas parte integrantes del ordenamiento legal vigente y de
aplicación directa y preferente a la legislación interna.
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Ar tículo 154:
Los tratados celebrados por la República deben ser aprobados por laAsamblea Nacional antes de la ratificación del Presidente o de la Presidenta
de la República, a excepción de aquellos mediante los cuales se trate de
ejecutar o profesional obligaciones preexistentes de la República, aplicar
principios expresamente reconocidos por ella, ejecutar actos ordinarios en las
relaciones internacionales o ejercer facultades que la ley atribuya
expresamente al ejecutivo nacional.
Ar tículo 155:
En los tratados, convenios o acuerdos internacionales de la República
celebre, se insertará una clausula por la cual las partes se obliguen a
resolver por las vías pacificas reconocidas en el derecho internacional o
previamente prevenidas por ellas, si tal fuera el caso, las controversias que
pudieren suscitarse entre las mismas como motivo de su interpretación o
ejecución si no fuere improcedente y así lo permita el procedimiento que
deba seguirse para su celebración.
Ar tículo 236:
Numeral 4: Dirigir las relaciones exteriores de la República y celebrar y
ratificar los tratados convenios y acuerdos internacionales.
Código Orgánico Tributario
Ar tículo 1:
Párrafo único: los procedimientos amistosos previstos en los tratados
para evitar la doble tributación son optativos, y podrán ser solicitados por el
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interesado con independencia de los recursos administrativos y judiciales
previstos en este código.
Ar tículo 2:
Constituyen fuente de derecho tributario:
Numeral 2: los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados
por la República.
Ar tículo 11:
Las normas tributarias tienen vigencia en el ámbito especial sometido a la
potestad del órgano competente para crearlas.
Las leyes tributarias nacionales podrán gravar hechos ocurridos total o
parcialmente fuera del territorio nacional, cuando el contribuyente tenga
nacionalidad venezolana, este residenciado o domiciliado en Venezuela o
posea establecimiento permanente o base fija en el país.
La ley procurara evitar los efectos de la doble tributación internacional.
Ley Del Impuesto Sobre La Renta
El impuesto sobre la renta es directo, productivo en alto rendimiento,
crece cuando aumenta la renta, presenta exenciones para algunas personas
de acuerdo a las condiciones sociales.
Ámbi to de aplicac ión Ar t. 2 LISLR: Toda persona natural o jurídica,residente o domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela, así como
las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el
extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el
país, podrán acreditar contra el impuesto que conforme a esta Ley les
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corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el
extranjero por los enriquecimientos de fuente extraterritorial por los cuales
están obligados al pago de impuesto en los términos de esta Ley
La doble tributación. Art. 3 LISLR: Los beneficios de los Tratados
para evitar la Doble Tributación suscritos por la República Bolivariana de
Venezuela con otros países y que hayan entrado en vigor, sólo serán
aplicables cuando el contribuyente demuestre en cualquier momento, que es
residente en el país del cual se trate y se cumplan con las disposiciones del
tratado respectivo. A los efectos de probar la residencia, las constancias
expedidas por autoridad extranjeras, harán fe, previa traducción oficial y
legalización.
La doble tributación existe cuando la misma persona se haya obligada
por la legislación de dos Estados al mismo impuesto. Este fenómeno que se
presenta cuando una misma fuente, ya sea capital o renta, se grava más de
una ocasión por una o varias jurisdicciones fiscales. Existen a nivel mundial
acuerdos para evitar la doble tributación y tienen por objeto abrir la economíadel país a nuevos mercados, a través de la reducción de las tasas
impositivas que gravan determinadas transacciones:
- Desgravar: Rebajar los derechos arancelarios o los impuestos sobre
determinados objetos.
- Renta: Utilidad o beneficio que rinde anualmente algo, o lo que de ello
se cobra. Conjunto de los ingresos derivados de la participación en el
proceso productivo durante un año, y referido a una entidad nacional.
- Rebajas: Disminución, reducción o descuento, especialmente de los
precios.
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Enriquecimiento Neto Art. 4 LISLR: Son enriquecimientos netos los
incrementos de patrimonio que resulten después de restar de los ingresos
brutos, los costos y deducciones permitidos en esta Ley, sin perjuicio, del
enriquecimiento neto de fuente territorial del ajuste por inflación previsto en
esta Ley.
A los fines de la determinación del enriquecimiento neto de fuente
extranjera se aplicarán las normas de la presente Ley, determinantes de los
ingresos, costos y deducciones de los enriquecimientos de fuente territorial.
Base a tomar en cuenta al momento de calcular el monto de ISLR: La
determinación de la base imponible para el cálculo del impuesto será el
resultado de sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al
enriquecimiento neto de fuente extraterritorial. No se admitirá la imputación
de pérdidas de fuente extraterritorial al enriquecimiento o pérdida de fuente
territorial.
Ar t. 5 del LISLR, que señala:
Los beneficios del tratado para evitar la doble tributación solo serán
aplicables a los contribuyentes que acrediten ser residentes en el País de
que se trate y cumplan las disposiciones del propio tratado y demás
disposiciones del procedimiento conferidas en esta Ley, incluyendo las
obligaciones de registro, de presentar dictámenes y de designar
representante legal.
En los casos en que los Tratados para evitar la doble tributación
establezcan tasas de retención inferiores a las señaladas esta Ley, las tasas
establecidas en dichos Tratados se podrán aplicar directamente por el
retenedor; en el caso de que el retenedor aplica tasas mayores a las
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señaladas en los Tratados, el residente en el extranjero tendrá derecho a
solicitar la devolución por la diferencia que corresponda.
Contribuyentes y Personas sometidas a la Ley. Art. 7 LISLR.
• Las Personas naturales.
• Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad
limitada.
• Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las
comunidades, así como cualesquiera otras sociedades de personas,
incluidas las irregulares o de hecho.
• Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de
hidrocarburos y conexas, tales como la refinación y el transporte, sus
regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la
exportación de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados.
• Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades
jurídicas o económicas no citadas en los literales anteriores.
• Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en
el territorio nacional.
De las Exenciones: Dispensa total o parcial del cumplimiento de la
obligación tributaria. Representan un derecho legal de pagar o no el
impuesto, por tal razón se encuentra establecido en la ley.
• Las entidades venezolanas de carácter público, el Banco Central de
Venezuela y Banco de Desarrollo Económico y Social de Venezuela,
así como los demás Institutos Autónomos que determine la Ley.
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• Los Agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros
acreditados en la República Bolivariana de Venezuela, por las
remuneraciones que reciban de sus gobiernos. También los agentes
consulares y otros agentes o funcionarios de gobiernos extranjeros
que, con autorización del gobierno nacional, residan en la República
Bolivariana de Venezuela, por las remuneraciones que reciban de sus
gobiernos, siempre que exista reciprocidad de exención con el
respectivo país a favor de los agentes o funcionarios venezolanos; y
las rentas que obtengan los organismos internacionales y sus
funcionarios, de acuerdo con los previsto en los conveniosinternacionales suscritos por la República Bolivariana de Venezuela.
• Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus
enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines
antes señalados; que en ningún caso, distribuyan ganancias,
beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a
sus fundadores, asociados o miembros y que no realicen pagos a
título de reparto de utilidades o de su patrimonio.
• Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que
reciban con ocasión del trabajo, cuando les sean pagadas conforme a
la Ley o a contratos de trabajo, por los intereses y el producto de los
fideicomisos constituidos conforme a la Ley Orgánica del Trabajo y por
los productos de los fondos de retiro y de pensiones.
• Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que
reciban en razón de contratos de seguros, pero deberán incluirse en
los ingresos brutos aquellas que compensen pérdidas que hubieren
sido incluidas en el costo o en las deducciones.
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• Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban por
concepto de retiro, jubilación o invalidez, aun en el caso de que tales
pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la legislación
que las regula.
• Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias
y legados que perciban.
• Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro, siempre que
correspondan a un plan general y único establecido.
Las exoneraciones: Dispensa total o parcial del cumplimiento de laobligación tributaria. Representan el derecho de pagar o no el impuesto
mediante un decreto del Ejecutivo Nacional, es temporal y no mayor a cinco
(5) años.
De las Rebajas por razón de Actividades e Inversiones: Los
contribuyentes que se dediquen a la explotación de hidrocarburos y de
actividades conexas, tales como la refinación y el transporte, gozarán de una
rebaja de impuesto equivalente al ocho por ciento (8%) del monto de lasnuevas inversiones hechas en el país dentro del ejercicio anual,
representadas en activos fijos destinados a la producción del
enriquecimiento.
Para determinar el monto de las inversiones a que se contrae el
encabezamiento de este artículo se deducirán del costo de los nuevos
activos fijos destinados a la producción del enriquecimiento, los retiros, las
amortizaciones y las depreciaciones de estos nuevos activos fijos, hechos en
el ejercicio y un dos por ciento (2%) del promedio del activo fijo neto para el
ejercicio anterior, calculado éste con base en los balances de principio y fin
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de año. Se concederá una rebaja adicional de impuesto de cuatro por ciento
(4%) sobre el costo total de las nuevas inversiones hechas en:
• Exploración, perforación e instalaciones conexas de producción,
transporte y almacenamiento, hasta el puerto de embarque o lugar de
refinación en el país, inclusive.
• Recuperación secundaria de hidrocarburos.
• Aprovechamiento, conservación y almacenamiento del gas, incluido el
licuado.
• Valorización de hidrocarburos y los egresos por concepto de
investigación.
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Numeral 2: los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros
acreditados en la República Bolivariana de Venezuela, por las
remuneraciones que reciban de su gobierno. También los agentes
consulares y otros agentes o funcionarios de gobiernos extranjeros que, con
autorización del gobierno nacional, residen en la República Bolivariana de
Venezuela, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos, siempre
que exista reciprocidad de exención con el respectivo país a favor de los
agentes o funcionarios venezolanos, y las rentas que obtengan los
organismos internacionales y sus funcionarios, de acuerdo con lo previsto en
los convenios internacionales suscritos por la República Bolivariana deVenezuela.
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gravadas en el país de residencia al tipo que resulte aplicable, deduciendo el
monto del impuesto previamente pagado en el país de la fuente
Negociación Se considera que son estados negociadores aquellos que
participan en la elaboración y adopción del texto.
Organización de Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE) es una
organización de cooperación internacional, compuesta por 30 Estados, cuyo
objetivo es coordinar sus políticas económicas y sociales. Fue fundada en